注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步。這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。接下來(lái)，主頁(yè)帶你了解次月進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出怎么做賬，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的八種計(jì)算方法希望可以幫你解決現(xiàn)在所面臨的一些難題。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的八種計(jì)算方法

原創(chuàng)：紀(jì)宏奎

中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情形包括:用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)， 以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、 設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、 設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)貨方取得的各種形式的返還資金等。只有“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，才存在“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況。上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額如果已經(jīng)抵扣，則必須從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，其中有些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可以根據(jù)相應(yīng)的扣除率直接計(jì)算確定，有些則需要根據(jù)具體情況通過(guò)某些特定方法計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅鄂。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出方法歸納起來(lái)主要有以下八種方法:

一、直接轉(zhuǎn)出法。對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，可以確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

例1：一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元。如果所購(gòu)進(jìn)貨物直接用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目則需要直接全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額即為當(dāng)初已認(rèn)證抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元。

二、實(shí)際成本法。對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2:A公司(一般納稅人)購(gòu)買(mǎi)一批物資于年終發(fā)放給職工，所購(gòu)買(mǎi)物資已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照增值稅的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但取得的增值稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)證。在認(rèn)證之后再?gòu)漠?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中轉(zhuǎn)出。實(shí)際工作中，經(jīng)常存在納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)改變用途，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除。比如某生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的外購(gòu)白糖作為職工福利發(fā)放給員工。外購(gòu)的白糖在購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期已認(rèn)證并抵扣，后期用于職工福利，用于職工福利時(shí)的實(shí)際成本為10萬(wàn)元，則進(jìn)行抵扣是按照用于職工福利當(dāng)期白糖的實(shí)際成本10萬(wàn)元與9%的稅率計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅為0.9萬(wàn)元。

應(yīng)當(dāng)注意的是，購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)用于不得抵扣情形的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出還應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)相應(yīng)承擔(dān)的交通運(yùn)輸服務(wù)中所包含的增值稅。述為例，假設(shè)當(dāng)期運(yùn)輸白糖發(fā)生運(yùn)費(fèi)的實(shí)際成本為1000元，相應(yīng)還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額1000×9%=90元。

三、成本比例法。成本比例法適用于非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本中既包括購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)成本，也包括工資成本以及制造費(fèi)用等，因此，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不能直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額，而應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)成本比例情況計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為: 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本×外購(gòu)貨物占在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的比例×外購(gòu)貨物的增值稅稅率

例3:2019年3月某服裝廠因管理不善造成產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)被盜，共損失產(chǎn)品賬面價(jià)值80000元，當(dāng)月總的生產(chǎn)成本為420 000元，其中耗用外購(gòu)原材料的價(jià)值為300000元，則損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的實(shí)際成本=80000×(300000÷420000)=57143(元)，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=51743×13%=6726.59(元)

四、收入占比法。收入占比法適用于一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式，依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

運(yùn)用收入比例法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)需注意4點(diǎn):一是“當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”是指與“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)的應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額，不包括與“能夠準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)的應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目；二是“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”是指既用于應(yīng)稅項(xiàng)目、又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目但又無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；三是免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額不得進(jìn)行不含稅收入的換算;四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)按照收入比例法轉(zhuǎn)出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算；五是納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的，其中涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣。

例4:A公司2019年7月共有兩個(gè)項(xiàng)目，其中項(xiàng)目一采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，項(xiàng)目二采用一般計(jì)稅方法，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)400萬(wàn)元(不含稅)的原材料用于項(xiàng)目一和項(xiàng)目二的原材料無(wú)法準(zhǔn)確劃分清楚。已知6月份項(xiàng)目一取得收入400萬(wàn)元，項(xiàng)目二取得收入600萬(wàn)元。(假設(shè)購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅率13%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為3%，一般計(jì)稅方法稅率為9%，各項(xiàng)目取得的收入都是含稅收入)。首先把各項(xiàng)收入換算為不含稅收入，然后再計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，項(xiàng)目一的7月不含稅收入=400÷(1 3%)=388.35(萬(wàn)元)；項(xiàng)目二的7月不含稅收入=600÷(1 9%)=550.46(萬(wàn)元)。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額=400×13%×388.35÷(388.35 550.46)=21.51(萬(wàn)元)。

五、建設(shè)規(guī)模占比法。建設(shè)規(guī)模法只適用房地產(chǎn)企業(yè)。對(duì)房地產(chǎn)公司房產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出按照“建設(shè)規(guī)?！闭急冗M(jìn)行轉(zhuǎn)出。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)。房產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。而此處的“建設(shè)規(guī)?！笔墙ㄖ娣e，

例5:某房產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)A、B兩個(gè)樓盤(pán)，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，B樓盤(pán)適用一般計(jì)稅方法。2019年7月發(fā)生廣告費(fèi)106萬(wàn)元(取得專(zhuān)用發(fā)票，稅額6萬(wàn)元)，假設(shè)該廣告費(fèi)無(wú)法區(qū)分專(zhuān)門(mén)針對(duì)哪個(gè)樓盤(pán)。A樓盤(pán)已符合交房條件，當(dāng)月確認(rèn)銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元。B樓盤(pán)尚處于預(yù)售階段，當(dāng)月預(yù)售房款為2000萬(wàn)元。兩個(gè)樓盤(pán)建設(shè)規(guī)模分別為2萬(wàn)和4萬(wàn)平方米，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元[6×2÷(2 4)]。

六、還原計(jì)算法。還原計(jì)算法適用于外購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品改變用途或發(fā)生非正常損失;改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。由于外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品是在“含稅”狀態(tài)下(即“含稅”支付額)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，即分離出進(jìn)項(xiàng)稅額和不含稅成本;而當(dāng)不含稅成本(不含稅支付額)下的免稅農(nóng)產(chǎn)品及運(yùn)費(fèi)改變用途及發(fā)生非正常損失需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，則必須先將不含稅支付額還原成含稅支付額，然后再計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅農(nóng)產(chǎn)品(計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/(1-9%)×9%

例6：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)小米，支付買(mǎi)價(jià)100，則可以自行計(jì)算抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以100分為兩部分:100×91%=91計(jì)入賬面成本、100×9%=9作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額=9萬(wàn)元。假如現(xiàn)在告知賬面成本91，則不能直接用91×9%做轉(zhuǎn)出，也不能按照91/(1 9%)做轉(zhuǎn)出，因?yàn)楫?dāng)初是用100×9%抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以現(xiàn)在要把91還原為當(dāng)初小米的買(mǎi)價(jià)100，可以按照數(shù)學(xué)方法解決:設(shè)小米的買(mǎi)價(jià)為未知數(shù)X，那么X×(1-9%)=賬面成本91萬(wàn)元，則小米的買(mǎi)價(jià)X=91/(1-9%)=100(萬(wàn)元)，然后100×9%等于當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元，即為現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)當(dāng)注意：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按照10%的扣除率還原計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

七、平銷(xiāo)返利換算法。平銷(xiāo)返利換算法適用于納稅人外購(gòu)貨物從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為: 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返利收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

例7:某商場(chǎng)2019年1月份從某糧油加工廠購(gòu)進(jìn)一批食用植物油，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款30 000元，增值稅為2700元；2019年3月份，該商場(chǎng)從糧油加工廠取得返還資金10900元，則該商場(chǎng)3月份應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為: 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 =10900÷(1 9%)×9%=900(元)

八、凈值計(jì)算法。凈值法主要適用已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，所以，其發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以折舊或攤銷(xiāo)方式分期計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。

例8:某企業(yè)為一般納稅人， 2019年5月1日購(gòu)進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，在會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算，折舊期五年，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的貨物金額1萬(wàn)元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2019年12月，該納稅人因管理不善復(fù)印機(jī)被盜，該非正常損失購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)不得進(jìn)項(xiàng)抵扣，應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:固定資產(chǎn)的凈值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×13%=1170元

應(yīng)當(dāng)注意:1、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出還應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相應(yīng)承擔(dān)的交通運(yùn)輸服務(wù)中所包含的增值稅。在會(huì)計(jì)處理上，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)屬于直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化。在計(jì)算該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。2、購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)用于不得抵扣情形的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出僅限于不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的貨物(構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施)、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

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