注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步，也是最重要的一步。通過完成這個(gè)過程，你可以獲得法律保護(hù)，讓你的企業(yè)更加正式和專業(yè)。接下來，主頁將給大家介紹分包勞務(wù)款做賬的相關(guān)信息。希望可以幫你解決一些煩惱。

導(dǎo)讀

當(dāng)被掛靠公司的賬戶被凍結(jié)時(shí)，掛靠公司要取得工程款，需要采取一些特殊的策略和方法。

01

了解賬戶凍結(jié)的具體原因和情況至關(guān)重要

掛靠公司的賬戶凍結(jié)通常是因?yàn)榇嬖趥鶆?wù)糾紛或法律問題，法院可能會(huì)在執(zhí)行程序中凍結(jié)相關(guān)賬戶。因此，掛靠公司需要與被掛靠公司緊密合作，了解凍結(jié)的具體原因，并尋求解決方案。

02

通過合法債權(quán)轉(zhuǎn)讓來實(shí)現(xiàn)工程款的收取

掛靠公司可以與被掛靠公司協(xié)商，將被掛靠公司應(yīng)收的工程款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給掛靠公司或第三方。這需要雙方簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，并通知相關(guān)的債務(wù)人。通過這種方式，掛靠公司可以間接地獲得工程款，繞過被凍結(jié)的賬戶。

1、債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)的法律規(guī)定

（1）債權(quán)轉(zhuǎn)讓與債務(wù)轉(zhuǎn)移是合法行為

《中華人民共和國民法典》第五百四十五條債權(quán)人可以將債權(quán)的全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但是有下列情形之一的除外：

（一）根據(jù)債權(quán)性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；

（二）按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；

（三）依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。

《中華人民共和國民法典》第五百五十一條債務(wù)人將債務(wù)的全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意。

債務(wù)人或者第三人可以催告?zhèn)鶛?quán)人在合理期限內(nèi)予以同意，債權(quán)人未作表示的，視為不同意。

基于法律規(guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)讓與債務(wù)轉(zhuǎn)移是合法行為。

（2）債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)的通知義務(wù)。

《中華人民共和國民法典》第五百四十六條債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)，未通知債務(wù)人的，該轉(zhuǎn)讓對(duì)債務(wù)人不發(fā)生效力。債權(quán)轉(zhuǎn)讓的通知不得撤銷，但是經(jīng)受讓人同意的除外?；诖艘?guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜必須履行通知債務(wù)人，否則無效，但是一旦發(fā)出通知不可以撤銷。

2、債權(quán)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方的操作流程

第一步：債權(quán)轉(zhuǎn)讓方向債務(wù)人出一份“關(guān)于轉(zhuǎn)讓某某債權(quán)給某某的通知函”。通知函寫作方法如下：

(1)轉(zhuǎn)讓債權(quán)的原因。

(2)轉(zhuǎn)讓債權(quán)的數(shù)量、債權(quán)受讓方的名字、地址、負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話。

(3)XXXX（債權(quán)轉(zhuǎn)讓人）與債務(wù)人間的原債權(quán)債務(wù)關(guān)系中的金額人民幣的債權(quán)債務(wù)消除，XXXX（債權(quán)轉(zhuǎn)讓人）享有債務(wù)人的債權(quán)金額 金額人民幣，由 XXXX （債權(quán)受讓人）依法享有。

(4)債權(quán)轉(zhuǎn)讓人的名字和日期，并蓋章！

第二步：債權(quán)人與債務(wù)人簽訂一式二份的“債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書”。

第三步：如果債權(quán)轉(zhuǎn)讓后涉及到債權(quán)受讓方與原債務(wù)方相互抵銷債務(wù)的情況下，則必須簽訂“債權(quán)轉(zhuǎn)讓款沖抵債務(wù)協(xié)議書” ?；蛘吆炗啞叭絺鶛?quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓抵銷債務(wù)協(xié)議書”。

3、被掛靠方銀行賬號(hào)被法院封存后的工程款支付的化解之策：將被掛靠方應(yīng)收發(fā)包方的工程款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司、設(shè)備租賃公司等第三方。簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書。

案

例

分

析

【情況介紹】

A房地產(chǎn)公司欠B建筑公司工程款1000萬元人民幣， B建筑公司欠C材料供應(yīng)商公司材料款1200萬人民幣。由于B建筑公司（被掛靠方）被法院封賬號(hào)， A房地產(chǎn)公司無法支付工程款給B建筑公司，導(dǎo)致B建筑公司無錢支付給C材料供應(yīng)商公司！如何處理？

【處理方案：簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓抵債協(xié)議】

第一步：B建筑公司享有A房地產(chǎn)公司的債權(quán)1000萬元人民幣轉(zhuǎn)讓給C材料供應(yīng)商公司（債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為）后， C材料供應(yīng)商公司享有A房地產(chǎn)公司債權(quán)1000萬元人民幣，同時(shí)， C材料供應(yīng)商公司欠B建筑公司1000萬元人民幣（應(yīng)向B建筑公司支付的債權(quán)轉(zhuǎn)讓款），即B建筑公司享有C材料供應(yīng)商公司債權(quán)1000萬元人民幣。

第二步：B建筑公司享有C材料供應(yīng)商公司債權(quán)1000萬元人民幣抵銷C材料供應(yīng)商公司享有B建筑公司債權(quán)1200萬元人民幣中的1000萬元人民幣（債務(wù)的約定抵銷），債務(wù)抵銷后， C材料供應(yīng)商公司還享有B建筑公司債權(quán)200萬元人民幣。

03

掛靠公司還可以考慮與被掛靠公司協(xié)商

通過其他支付方式或渠道來收取工程款。例如，雙方可以約定使用其他未被凍結(jié)的銀行賬戶進(jìn)行款項(xiàng)的支付，或者通過第三方支付平臺(tái)來完成交易。這需要雙方進(jìn)行充分的溝通和協(xié)商，以確?？铐?xiàng)能夠安全、合法地到達(dá)掛靠公司的賬戶。

總之，當(dāng)被掛靠公司賬戶凍結(jié)時(shí)，掛靠公司需要靈活應(yīng)對(duì)，通過合法債權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他支付方式來實(shí)現(xiàn)工程款的收取。這需要雙方緊密合作，充分了解情況，并尋求合法合規(guī)的解決方案。

04

附：掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及其他依據(jù)

（一）會(huì)計(jì)核算的原則

建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的原則是：

1、以被掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體，不能以掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體。

2、將掛靠方看成是被掛靠方的一個(gè)項(xiàng)目部。

3、所有的資金遵循“收支兩條線”的原則。

4、建筑成本中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用的比例以工程概算清單中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用占整個(gè)項(xiàng)目總造價(jià)的比例為準(zhǔn)。

5、所有的成本費(fèi)用必須遵循合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）等“四流合一?！?/p>

（二）具體的會(huì)計(jì)核算流程

建筑企業(yè)掛靠工程的會(huì)計(jì)核算（以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）具體分析如下：

第一，被掛靠方項(xiàng)目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設(shè)備墊資款時(shí)：

借：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱或被掛靠方基本戶）

貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）

特別提醒：財(cái)稅2016 36的第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。根據(jù)稅收政策規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項(xiàng)目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。

第二，被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)的賬務(wù)處理如下:

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，被掛靠方憑借掛靠方提供工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預(yù)收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”（度川君注：新收入準(zhǔn)則改為“合同負(fù)債”，預(yù)收賬款科目不再使用。）和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。根據(jù)財(cái)稅【2017】58號(hào)文件第一條的規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到發(fā)包方或業(yè)主的預(yù)收賬款沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是今后工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)，業(yè)主用預(yù)付賬款抵減工程進(jìn)度款的時(shí)候！

基于政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù)處理如下：

（1）如果業(yè)主強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸:合同負(fù)債[收到業(yè)主預(yù)付款/(1 9%)]

應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) [收到業(yè)主預(yù)付款/(1 9%) ×9%]

（度川君注：如果原“預(yù)收賬款”有余額，直接分錄調(diào)入“合同負(fù)債”科目。）

（2）如果業(yè)主不強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸:合同負(fù)債

法律依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第三條、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。基于此規(guī)定，被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預(yù)付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

1、適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1 11%)×2%。

2、適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1 3%)×3%。

納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第七條和國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào) 第八條第（三）項(xiàng)，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時(shí)，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

因此，根據(jù)政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅時(shí)，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅局申報(bào)交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預(yù)交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費(fèi)憑證，回被掛靠方財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：

（1）預(yù)繳增值稅時(shí)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅[一般計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1 11%)×2%；簡易計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1 3%)×3%]

貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字

（2）掛靠人貸繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)的賬務(wù)處理

借：稅金及附加

貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字

（3）掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷時(shí)：

借: 內(nèi)部往來——掛靠人名字

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

第三，以被掛靠方名義采購建筑材料時(shí)，被掛靠方的賬務(wù)處理：

被掛靠方的財(cái)務(wù)部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的采購合同（該采購合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付款憑證、掛靠項(xiàng)目所在工地經(jīng)掛靠方和供應(yīng)商雙方簽字的驗(yàn)貨確認(rèn)清單和增值稅專用發(fā)票四者都無誤的情況下，根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：

（1）當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的情況下。

借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用 ）

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

（度川君注：新收入準(zhǔn)則下增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項(xiàng)目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。）

（2）當(dāng)獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅普通發(fā)票時(shí)

借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用 ）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

（4）如果被掛靠方與發(fā)包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下。依照稅法規(guī)定，采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而不能獲得增值稅專用發(fā)票。

如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，則被掛靠方的賬務(wù)如下：

借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用 ）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒有網(wǎng)上認(rèn)證時(shí)，則被掛靠方的賬務(wù)如下：

借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用 ）

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

經(jīng)過認(rèn)證后的賬務(wù)處理:

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件第二條第2款規(guī)定：采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

基于此規(guī)定，該被掛靠方選擇簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：

借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用 ）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第四、以被掛靠方名義采購建筑材料時(shí)，材料等已驗(yàn)收且已經(jīng)付款但尚未取得增值稅扣稅憑證，被掛靠方的賬務(wù)處理：

借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用 ）

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按未來可抵扣的增值稅額）

貸：銀行存款

待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后 ，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

第五 、以被掛靠方名義采購建筑材料時(shí)，材料等已驗(yàn)收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被掛靠方的賬務(wù)處理：

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件第二條第4款規(guī)定：貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

基于此規(guī)定，被掛靠方的賬務(wù)處理如下：

（1）在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用 ）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后。

借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用 ）（紅字）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（紅字）

同時(shí)藍(lán)字：

借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用 ）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

第六，被掛靠方與自然人呢掛靠人簽訂全日制勞動(dòng)合同的情況下，每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：

特別提醒1：由于自然人掛靠人的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是要作為今后掛靠方實(shí)現(xiàn)的工程利潤中扣除的，因此，前期不給自然人掛靠人發(fā)工資，只是在會(huì)計(jì)上進(jìn)行計(jì)提，每月按照“累計(jì)預(yù)扣法”預(yù)扣掛靠人的個(gè)人所得稅，同時(shí)將稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資”會(huì)計(jì)科目。

等到提利潤時(shí)，可以將多月工資一次性發(fā)放，不再扣繳個(gè)人所得稅。

但是必須在每年企業(yè)所得稅匯算清繳年度的5月31日前發(fā)放給自然人掛靠方，否則，根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，自然人掛靠方的工資成本不可以在被掛靠方的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（1）預(yù)提自然人掛靠人工資、社會(huì)保險(xiǎn)和代扣的個(gè)稅時(shí)時(shí)

借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅

（2）將自然人掛靠人的稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”時(shí):

借：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資

貸：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資

（3）依法繳納保險(xiǎn)費(fèi)用和預(yù)扣個(gè)人所得稅時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

（4）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅后工資時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資

貸：銀行存款

特別提醒2：自2019年1月1日起，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《國家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）的規(guī)定，自然人納稅人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。每月計(jì)提的工資薪金可以不預(yù)扣申報(bào)個(gè)人所得稅，等到年底最晚第二年的5月31日前一次性發(fā)放拖欠一年的工資，進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳進(jìn)行補(bǔ)稅即可！如果按照做法，則被掛靠方每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：

（1）借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅前工資

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)

（2）依法繳納保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

（3）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅前工資并預(yù)扣個(gè)稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅前工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅

（4）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付預(yù)扣個(gè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

第七、被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款的賬務(wù)處理

（1）如果本項(xiàng)目既不是農(nóng)民工工資專用賬戶又不是農(nóng)民工實(shí)名制的項(xiàng)目，被掛靠方直接將勞務(wù)款支付給勞務(wù)分包方，然后由勞務(wù)分包方直接以現(xiàn)金或通過其開戶行代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方對(duì)勞務(wù)分包人的勞務(wù)進(jìn)度款支付分兩次進(jìn)行，第一次支付的金額為勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算款的80%。剩余的20%支付時(shí)間為第一次支付款到賬后，勞務(wù)分包人首先用于支付所有農(nóng)民工工資，被掛靠方收到勞務(wù)分包人提供經(jīng)農(nóng)民工本人簽字加按手印并由勞務(wù)分包方負(fù)責(zé)人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng)民工工資清單的復(fù)印件和農(nóng)民工身份證復(fù)印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項(xiàng)目所在地工區(qū)醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。

若接到投訴勞務(wù)分包方拖欠農(nóng)民工工資或偽造工資表等造成對(duì)農(nóng)民工不利行為，被掛靠方有權(quán)暫停對(duì)勞務(wù)分包方的任何支付，直接扣除勞務(wù)分包方的工程款向農(nóng)民工支付工資。索取勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：合同履約成本——工程施工（人工費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（2）如果通過被掛靠方設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)勞務(wù)分包方雇傭的農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方憑掛靠方提交的項(xiàng)目經(jīng)理、勞資專管員和農(nóng)民工本人簽訂的農(nóng)民工工資表、農(nóng)民工考勤表，審核無誤后，提交給農(nóng)民工工資專用賬戶銀行代發(fā)農(nóng)民工工資。通過審核程序后，被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款時(shí)，必須憑借勞務(wù)分包方與被掛靠方勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算確認(rèn)單、開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行付款，賬務(wù)處理如下：索取勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：合同履約成本——工程施工（人工費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

第八、以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理如下:

財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”規(guī)定企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，（度川君注：新收入準(zhǔn)則下，“工程結(jié)算”科目不再使用，其科目余額結(jié)合“工程施工——合同成本”借方余額和“工程施工——合同毛利”借方余額，統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“合同履約成本——工程施工”科目）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

基于政策依據(jù)，掛靠方以被掛靠方的名義與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

合同負(fù)債(收到業(yè)主預(yù)付款/(1 9%)

貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算[與業(yè)主結(jié)算的工程款/(1 9%)]

應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) [(工程結(jié)算收到工程款部分） /(1 9%) ×9%]

應(yīng)交稅費(fèi) ——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分） ） /(1 9%) ×9%]

當(dāng)業(yè)主拖欠的工程款收到時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi) ——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分） ） /(1 9%) ×9%]

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) [(工程結(jié)算未收到工程款部分)]

第九，工程收入、成本確認(rèn)與計(jì)量

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”）及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法?！盃I改增”后，應(yīng)以不含稅的合同收入及合同費(fèi)用，計(jì)算完工百分比，進(jìn)行收入、成本的確認(rèn)。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本——工程施工

第十，月末結(jié)賬時(shí)：一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（1）轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（2）轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）企業(yè)月末將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

（4）實(shí)際交納以前期間未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

第十二、掛靠方在工程項(xiàng)目所在地按照0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，憑借有關(guān)繳稅憑證回被掛靠方報(bào)銷時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：內(nèi)部往來(其他應(yīng)付款)——（掛靠人名字）

當(dāng)工程完工結(jié)算，收到發(fā)包方的工程款時(shí)，被掛靠方歸還掛靠方墊的采購材料款和繳納的稅費(fèi)資金時(shí)：

借：內(nèi)部往來（其他應(yīng)付款）-（掛靠人名字）

貸：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱）

第十三、被掛靠方在被掛靠方所在地稅局申報(bào)繳納的增值稅及附加稅費(fèi)時(shí)的賬務(wù)處理

借：稅金及附加

貸：銀行存款

第十四，將預(yù)計(jì)掛靠人應(yīng)分享的工程項(xiàng)目剩余利潤剩余的利潤減掉本項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)交增值稅稅額。即被掛靠方應(yīng)給掛靠人的本項(xiàng)目剩余資金平均攤到工程預(yù)計(jì)完工的每年度，按照年終獎(jiǎng)的方法扣繳個(gè)人所得稅后給自然人掛靠方時(shí)的賬務(wù)處理：

工程完工最后結(jié)算時(shí)，算出企業(yè)所得稅稅后工程利潤。

企業(yè)所得稅稅后工程利潤=工程結(jié)算收入（賬上主營業(yè)務(wù)收入）-主營業(yè)務(wù)成本-工程項(xiàng)目期間費(fèi)用-企業(yè)所得稅費(fèi)用-稅金及附加

掛靠人應(yīng)分享的工程項(xiàng)目剩余利潤=企業(yè)所得稅稅后工程利潤-被掛靠人的管理費(fèi)用

被掛靠方應(yīng)給掛靠人的本項(xiàng)目剩余資金=掛靠人應(yīng)分享的工程項(xiàng)目剩余利潤-本項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)交增值稅稅額

借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方年終獎(jiǎng)）

貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方年終獎(jiǎng)稅后工資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅

另外，杜絕包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由被掛靠方統(tǒng)一給民工在銀行開設(shè)工資卡，由被掛靠方財(cái)務(wù)部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。

來源：建筑財(cái)稅之家、肖太壽博士說稅

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