注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。接下來(lái)，主頁(yè)將帶大家認(rèn)識(shí)深圳公司變更要繳納個(gè)稅嗎，并將相對(duì)應(yīng)的解決措施告訴大家，希望可以幫助大家減輕一些煩惱。

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點(diǎn)評(píng)：

根據(jù)科創(chuàng)板上市公司龍圖光罩（688721.SH）披露的《深圳市龍圖光罩股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市的法律意見(jiàn)書(shū)》，龍圖光罩在上市前的股改期間發(fā)生兩次轉(zhuǎn)增資本：

其一，2022年10月，龍圖光罩在改制過(guò)程中，將未分配利潤(rùn)610萬(wàn)余元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。其中，自然人股東及員工持股平臺(tái)各合伙人根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）之規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)分期繳納個(gè)人所得稅并辦理了分期繳納備案。

筆者認(rèn)為，此項(xiàng)稅務(wù)處理存在一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，財(cái)稅〔2015〕41號(hào)規(guī)定的分期納稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象是個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，合伙企業(yè)的合伙人并不屬于適用范圍，合伙企業(yè)適用此規(guī)定缺少法律依據(jù)。實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)也持此觀點(diǎn)，如寧波稅務(wù)局認(rèn)為，“合伙企業(yè)與個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資相比，還是存在一定區(qū)別的，不能簡(jiǎn)單比照適用”。其次，財(cái)稅〔2015〕41號(hào)認(rèn)為個(gè)人以股權(quán)對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)拆解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)行為，其中，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用分期納稅政策。然而，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，依法應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營(yíng)所得納稅，亦不滿足分期納稅適用的所得類型。雖然如此，筆者亦認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)投資分期納稅政策的立法目的在于準(zhǔn)確適用量能課稅原則，對(duì)缺乏納稅必要資金的應(yīng)稅行為，給予分期納稅優(yōu)惠政策，合伙企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資同樣面臨缺乏納稅必要資金問(wèn)題，欠缺負(fù)稅能力，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)予以調(diào)整從而涵蓋此類情形。

其二，2022年12月，龍圖光罩將股改后增資擴(kuò)股形成的資本公積-股本溢價(jià)6,675萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）文件，自然人股東未就此次資本公積轉(zhuǎn)增股本事宜進(jìn)行納稅申報(bào)。

從公司利潤(rùn)分配或股息、紅利分配的來(lái)源來(lái)看，公司對(duì)股東的利潤(rùn)分配或股息、紅利分配只能來(lái)源于留存收益部分，不可以來(lái)源于資本公積-股本溢價(jià)，這是因?yàn)楣杀疽鐑r(jià)是股票溢價(jià)發(fā)行而產(chǎn)生的，與資本投入有關(guān)而與公司的經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。故在資本公積-股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本時(shí)，龍圖光罩股東未獲得任何形式或?qū)嵸|(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益。從稅法上來(lái)看，股本溢價(jià)的金額屬于股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分，股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，可以視為股東收回資本再以同樣的金額投入，相當(dāng)于左手換右手，亦未產(chǎn)生任何經(jīng)濟(jì)利益，故無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

案例：

以下是原文部分節(jié)選：

廣東信達(dá)律師事務(wù)所關(guān)于深圳市龍圖光罩股份有限公司

首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市的法律意見(jiàn)書(shū)

整體變更中所涉?zhèn)€稅繳納情況

2022年10月，龍圖有限整體變更為股份有限公司，注冊(cè)資本由股改前2,389.3805萬(wàn)元增加至3,000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增金額為6,106,195元，涉及發(fā)起人股東為5名自然人股東、2名員工持股平臺(tái)、2名機(jī)構(gòu)股東。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）的規(guī)定，自2015年4月1日起，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定及發(fā)行人取得的稅務(wù)主管部門(mén)出具的《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》《稅務(wù)文書(shū)資料受理回執(zhí)》，發(fā)行人自然人股東及員工持股平臺(tái)各合伙人就發(fā)行人整體變更時(shí)涉及的個(gè)人所得稅已辦理分期繳納備案。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159 號(hào)文）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人或其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

經(jīng)核查，發(fā)行人機(jī)構(gòu)股東南海成長(zhǎng)不存在自然人合伙人，惠友豪嘉存在自然人合伙人，惠友豪嘉已為其自然人合伙人繳納本次股改涉及的個(gè)人所得稅。

發(fā)行人資本公積轉(zhuǎn)增股本

2022年12月15日，發(fā)行人以截至2022年12月9日的資本公積余額為基數(shù)，將發(fā)行人變更為股份有限公司之后增資擴(kuò)股形成的資本公積-股本溢價(jià)17,662.5萬(wàn)元中的6,675萬(wàn)元轉(zhuǎn)增為股本，發(fā)行人股本由3,337.5萬(wàn)元增至10,012.5萬(wàn)元。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）等的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金（股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的）轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

信達(dá)律師經(jīng)登錄國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)上留言處查詢上述問(wèn)題，該平臺(tái)回復(fù)，非上市、非掛牌的股份有限公司以股份發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本情形可參閱國(guó)稅發(fā)〔1997〕 198 號(hào)文、國(guó)稅函〔1998〕 289 號(hào)文執(zhí)行。

因此，發(fā)行人股東未就此次資本公積轉(zhuǎn)增股本事宜進(jìn)行納稅申報(bào)，符合國(guó)稅發(fā)〔1997〕198 號(hào)文、國(guó)稅函〔1998〕289 號(hào)文和國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文的規(guī)定。發(fā)行人實(shí)際控制人已出具《稅務(wù)事項(xiàng)承諾函》：“截至本承諾出具之日，本人未因持有發(fā)行人的股權(quán)或因發(fā)行人的歷史股權(quán)變動(dòng)而受到稅務(wù)主管部門(mén)的調(diào)查、責(zé)令征繳、處罰或被提起任何稅務(wù)爭(zhēng)議、訴訟。若本人因發(fā)行人歷史股權(quán)變動(dòng)中的納稅事宜收到稅務(wù)主管部門(mén)責(zé)令征收或代扣代繳通知的，本人將根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和稅務(wù)主管部門(mén)的要求及時(shí)納稅或履行代扣代繳義務(wù)或補(bǔ)償發(fā)行人，確保不會(huì)因此導(dǎo)致發(fā)行人承擔(dān)任何責(zé)任、損失或不利影響”。

綜上，發(fā)行人設(shè)立、歷次增資及整體變更所涉的稅務(wù)繳納情況合法合規(guī)，發(fā)行人及股東不存在被行政處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)，不存在涉及重大違法違規(guī)并影響其在發(fā)行人任職的情形。公司設(shè)立及歷次增資已完成實(shí)繳。

來(lái)源華稅

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