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導(dǎo)語

對(duì)于涉旅企業(yè)而言，增值稅計(jì)稅方式的選擇一直是個(gè)復(fù)雜而關(guān)鍵的決策。不少企業(yè)選擇差額計(jì)稅方式，但在實(shí)際操作中，有一個(gè)普遍存在的誤區(qū)：差額部分取得的增值稅專用發(fā)票，能否再次進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣？今天，我們就來詳細(xì)解析這個(gè)問題。

01

政策規(guī)定：差額計(jì)稅如何操作

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，旅游業(yè)增值稅計(jì)稅方式主要有兩種：一般計(jì)稅方法：適用稅率6%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。差額計(jì)稅方法：適用征收率3%（小規(guī)模納稅人）或5%（一般納稅人選擇簡易計(jì)稅），按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇差額計(jì)稅方法后，向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的上述費(fèi)用，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

值得注意的是，選擇差額計(jì)稅辦法計(jì)算銷售額的納稅人，從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。

對(duì)于特殊情況下無法獲取原始憑證的情況，政策也給予了靈活處理。

如《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第九條明確，納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

02

具體分析：為什么不能重復(fù)抵扣？

1. 政策設(shè)計(jì)原理

差額計(jì)稅方法的政策設(shè)計(jì)初衷，是為了解決旅游業(yè)成本中大量無法取得增值稅專用發(fā)票的實(shí)際問題。這些成本如支付給景區(qū)、酒店、交通公司的費(fèi)用，往往難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如果按一般計(jì)稅方法，將導(dǎo)致稅負(fù)過高。

因此，政策允許旅游業(yè)納稅人以銷售額扣除相關(guān)成本后的余額計(jì)算繳納增值稅，這實(shí)際上已經(jīng)考慮了這些成本因素。如果允許差額扣除部分再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就形成了重復(fù)扣除、重復(fù)減稅，違背了增值稅鏈條原理。

2. 舉例說明

某旅行社選擇差額計(jì)稅方式，收取旅游費(fèi)用10.5萬元，支付給酒店、景區(qū)等費(fèi)用8.4萬元。

正確做法：

銷售額= 10.5 - 8.4 = 2.1萬元

應(yīng)納增值稅= 2.1 / (1 3%) × 3% ≈ 0.061萬元

錯(cuò)誤做法：

如果企業(yè)將8.4萬元部分取得的專票再次抵扣：

抵扣進(jìn)項(xiàng)= 8.4 / (1 6%) × 6% ≈ 0.475萬元（假設(shè)專票稅率6%）

應(yīng)納增值稅= [10.5/(1 3%)×3%] - 0.475 ≈ 0.306 - 0.475 = -0.169萬元（形成留抵）

這明顯造成了重復(fù)減稅，8.4萬元部分既在銷售額中扣除，又抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，從原理和規(guī)定上都是不允許的。

3. 納稅人選擇策略

對(duì)于旅游業(yè)納稅人，選擇計(jì)稅方法時(shí)需綜合考慮，若選擇差額計(jì)稅的情況：當(dāng)企業(yè)主要成本難以取得增值稅專用發(fā)票，或取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少時(shí)，差額計(jì)稅往往更有利；若選擇一般計(jì)稅的情況：當(dāng)企業(yè)能夠取得大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，且測(cè)算表明一般計(jì)稅稅負(fù)低于差額計(jì)稅時(shí)。需要注意的是，計(jì)稅方法一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

為確?？鄢龖{證合規(guī)，納稅人按規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，必須取得符合法律、行政法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則相應(yīng)金額不得扣除。有效憑證主要包括發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、簽收單據(jù)以及境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票等。

在開具發(fā)票方面，選擇差額計(jì)稅的旅游服務(wù)，其扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具普通發(fā)票。具體操作上，應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中的“差額征稅開票”功能，準(zhǔn)確錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，并在備注欄內(nèi)自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。

在申報(bào)納稅環(huán)節(jié)，納稅人須準(zhǔn)確填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》。以A公司為例，若其選用差額計(jì)稅方法，財(cái)務(wù)人員需先填寫附列資料（一）《本期銷售情況明細(xì)》。鑒于增值稅一般納稅人提供旅游業(yè)服務(wù)適用6%稅率，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)填入該表第5欄，即“一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅—全部征稅項(xiàng)目—6%稅率”欄次，確保申報(bào)及時(shí)、準(zhǔn)確。

03

總結(jié)

涉旅企業(yè)選擇差額計(jì)稅方法時(shí)，差額扣除部分取得的增值稅專用發(fā)票不得再次作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這是增值稅原理和政策規(guī)定的明確要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理，準(zhǔn)確理解政策內(nèi)涵，避免因錯(cuò)誤處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本文作者

何悅涵

旅游獨(dú)角獸成員

華旅律師事務(wù)所 實(shí)習(xí)律師

專業(yè)領(lǐng)域：

稅務(wù)合規(guī)、合同糾紛、旅游人傷

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