每一個創(chuàng)業(yè)者都有著創(chuàng)造一個獨一無二的企業(yè)的夢想。在這個過程中，最重要的一步就是注冊公司。注冊公司是一個復(fù)雜的過程，但是它是必須的，因為它將為你的企業(yè)提供法律保障和信譽。今天主頁給大家?guī)碛嘘P(guān)預(yù)付契稅怎么做賬的內(nèi)容，以下關(guān)于預(yù)付卡充值發(fā)票開具、入賬、抵扣相關(guān)問題的觀點希望能幫助到您找到想要的答案。

最近總有人問，超市里買的購物卡，為什么不能開增值稅專用專票，開具的不征稅普通發(fā)票能在稅前抵扣嗎？購物卡又應(yīng)該怎么入賬呢？為什么在加油站的充值卡卻可以在用完之后開專票？要搞清這個問題，我們首先要了解一下單用途卡、多用途卡以及加油站的充值卡有什么區(qū)別。

國家稅務(wù)總局公告2016年第53號：單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。單用途卡和多用途卡在財務(wù)處理方面大體一致。

中華人民共和國商務(wù)部令2012年第9號《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》是這樣解釋的，本辦法所稱單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱單用途卡）是指前款規(guī)定的企業(yè)發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)或本企業(yè)所屬集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的預(yù)付憑證，包括以磁條卡、芯片卡、紙券等為載體的實體卡和以密碼、串碼、圖形、生物特征信息等為載體的虛擬卡。

從事零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)（具體行業(yè)分類表見附件1）的企業(yè)法人在中華人民共和國境內(nèi)開展單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)適用本辦法。

同時又在第四十一條特別指出了“動力燃料銷售企業(yè)發(fā)行的，用于為確定的生產(chǎn)經(jīng)營性車輛兌付動力燃料的記名預(yù)付憑證，不適用本辦法?！?/p>

從材料可以看出單用途卡適用于國家稅務(wù)總局公告2016年第53號，而加油站的充值卡適用于國家稅務(wù)總局令第2號《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》

一、單用途卡稅收政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號）第三條單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

①單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/strong>…③持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

總局層面規(guī)定了購買方只能取得一次發(fā)票，即在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票，而在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。但并沒有關(guān)于預(yù)付卡發(fā)票能否稅前扣除的具體規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局2018年第28號公告)第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證（原文如此，我個人覺得應(yīng)該是該發(fā)票可以作為稅前扣除憑證更通順些）。

因此，不征稅的增值稅普通發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

但是可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證只代表憑證合法，不代表一定可以在所得稅前扣除。要在所得稅前扣除必須要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在規(guī)定的期間扣除。

比如企業(yè)購買預(yù)付卡取得的不征稅發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅前扣除的合法有效憑證，但是需要結(jié)合其他憑證按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本、費用所屬期扣除

下面是一些省市稅務(wù)局的答復(fù)：

問：企業(yè)從超市購買儲值卡，超市開具增值稅普通發(fā)票，企業(yè)能否憑發(fā)票全額扣除？

答：企業(yè)購買儲值卡所發(fā)生的支出屬于預(yù)付款性質(zhì)，只有實際購買商品時再按相關(guān)規(guī)定從稅前扣除。如購買辦公用品，據(jù)實從稅前扣除；如購買員工福利，作為職工福利費從稅前扣除；如贈送客戶，應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費進行稅務(wù)處理，并代扣代繳個人所得稅。

問：企業(yè)購買預(yù)付卡所得稅稅前如何扣除？

答：對于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實際發(fā)生時稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進行以下稅務(wù)處理：

①在購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進行管理，購買或充值時發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；

②在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除）；

③本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實際發(fā)生時，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

問：企業(yè)購入超市、酒店等預(yù)付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為預(yù)付卡銷售和充值。該項支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務(wù)的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件和購物清單入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件、職工領(lǐng)卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務(wù)招待的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件、其他證明業(yè)務(wù)真實性的相關(guān)資料入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

同時咨詢12366關(guān)于預(yù)付卡送客戶的答復(fù)如下：

單用途預(yù)付卡賬務(wù)處理：

1、充值環(huán)節(jié)

預(yù)付卡是一種預(yù)付憑證，并不屬于消費，所以購入時按照資產(chǎn)管理，建議賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.使用環(huán)節(jié)

企業(yè)使用預(yù)付卡通常用于企業(yè)自身消費、職工福利、贈送客戶，可以按照不同的使用方式分類，進行稅會處理：

（1）企業(yè)自用

由于自用消費環(huán)節(jié)不能再取得增值稅發(fā)票了，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、購物小票和審批單入賬，并依據(jù)消費金額在企業(yè)所得稅前扣除；假定用于購買辦公用品，會計處理參考如下：

借：管理費用—辦公費

貸：預(yù)付賬款

（2）職工福利

發(fā)放給職工時，也同樣不會取得發(fā)票，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、員工簽單和審批單入賬，并按照職工福利費的扣除標準限額做企業(yè)所得稅前扣除；假定發(fā)送給管理人員，會計處理參考如下：

借：管理費用--福利費等

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡

不要忘了，發(fā)的預(yù)付卡需要并入個人當(dāng)月工資一同按照“工資薪金”繳納個人所得稅哦。

（3）贈送客戶

依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，購進的貨物無償贈送其他單位或者個人需視同銷售繳納增值稅。但無償贈送預(yù)付卡的行為，個人理解是將充值的預(yù)付資金無償轉(zhuǎn)讓給其他方的行為，實質(zhì)是資金的轉(zhuǎn)讓，不屬于將購進的貨物無償贈送的情況，不需要視同銷售。

建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、企業(yè)贈送記錄、審批單入賬，并按照業(yè)務(wù)招待費的扣除標準限額做企業(yè)所得稅前扣除；假定業(yè)務(wù)推廣發(fā)生的贈送行為，會計處理參考如下：

借：銷售費用--業(yè)務(wù)招待費

貸：預(yù)付賬款

不要忘了，此時還要代扣代繳個稅哦，如果稅費由企業(yè)承擔(dān)，則企業(yè)所得稅前不可以扣除哦，則會計處理參考如下：

借：銷售費用--業(yè)務(wù)招待費

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

案例：

1、我公司購入了5000元購物卡，取得了項目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票一份。

借：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元

貸：銀行存款 5000元

不得直接計入“管理費用”，企業(yè)所得稅前不得扣除。

2、我公司用購物卡給員工發(fā)放過年福利，10個員工，每人500元的購物卡。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 5000元

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元

(1)附件可以附上購買購物卡發(fā)票的復(fù)印件以及職工領(lǐng)取購物卡的簽字單;

(2)屬于個人性福利，應(yīng)并入當(dāng)月工資按照“工資薪金”所得代扣個人所得稅。

3、我公司用買的購物卡2000元送給客戶作為交際應(yīng)酬費，來維護客戶關(guān)系

借：銷售費用-業(yè)務(wù)招待費 2000元

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 2000元

(1)應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票復(fù)印件以及相關(guān)的贈送憑據(jù)，按照業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除;

(2)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 5‰。

4、我公司用買的1000元購物卡在產(chǎn)品銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的預(yù)付卡。

借：銷售費用-促銷費 1000元

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 1000元

(1)對于不屬于隨機贈與個人的情況，不需考慮代扣個人所得稅的問題;

(2)銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的預(yù)付卡，此時應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送憑據(jù)按照銷售費用-促銷費稅前扣除。

4、我公司用買的5000元購物卡購買辦公用品2000元，取得辦公用品清單。

借：管理費用-辦公費 2000元

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 2000元

購買辦公用品，可以憑購卡發(fā)票復(fù)印件和購物清單入賬,按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

二、加油卡稅收政策

國家稅務(wù)總局令第2號 《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》第十二條 “發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預(yù)售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅?！?/strong>

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

1、加油卡充值環(huán)節(jié)

借：預(yù)付賬款--預(yù)付卡

貸：銀行存款

2、使用環(huán)節(jié)

企業(yè)使用預(yù)付卡通常用于企業(yè)生產(chǎn)，企業(yè)要求加油站開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。，會計處理如下：

借：銷售費用（或管理費用等）—差旅費

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款—預(yù)付卡

總結(jié)：

1、發(fā)票不能開2次，零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)的預(yù)付卡是不能開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具不征稅普通發(fā)票，在消費時或轉(zhuǎn)讓時憑相關(guān)消費使用憑證（如購物小票）在所得稅前列支。

2、成品油零售加油站的充值卡不屬于單用途卡，雖然在充值時不可以開具增值稅專用發(fā)票，但可以根據(jù)實際結(jié)算的油款開具增值稅專用發(fā)票。

通過注冊公司，您可以更好地管理和控制企業(yè)的財務(wù)和資產(chǎn)。上面關(guān)于預(yù)付契稅怎么做賬的信息了解不少了，主頁希望你有所收獲。