注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步，也是最重要的一步。通過完成這個(gè)過程，你可以獲得法律保護(hù)，讓你的企業(yè)更加正式和專業(yè)。接下來，跟著小編一起去了解 ，相信看完本篇文章，你有不一樣的收獲。

在企業(yè)的研發(fā)過程中，當(dāng)研發(fā)形成可對(duì)外銷售的產(chǎn)品時(shí)，面臨著如何妥善處理賬務(wù)的關(guān)鍵問題。特別是對(duì)于技術(shù)密集型企業(yè)，準(zhǔn)確而規(guī)范的財(cái)務(wù)處理顯得尤為重要。本文將探討在研發(fā)形成的產(chǎn)品面向市場時(shí)應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，旨在為企業(yè)提供清晰的研發(fā)服務(wù)指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)高效而合規(guī)的研發(fā)管理。

一、政策依據(jù)

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

2、企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

二、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》（2021 年 12 月 31 日頒布）：企業(yè)將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) ——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》等規(guī)定，對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。試運(yùn)行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對(duì)外銷售前，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》 規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。

企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中因進(jìn)行產(chǎn)品及技術(shù)的創(chuàng)新而需試生產(chǎn)研發(fā)樣品，因能否研發(fā)成功及試制成功后能否實(shí)現(xiàn)銷售均存在一定不確定性，因此，研發(fā)樣品在對(duì)外銷售前不符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的特征，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，研發(fā)產(chǎn)品入庫時(shí)不確認(rèn)存貨，通常只做備查登記。當(dāng)研發(fā)產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，符合存貨確認(rèn)條件，公司將對(duì)應(yīng)的研發(fā)樣品成本從研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)出計(jì)入庫存商品，再結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本。

另外，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)形成的廢料主要為無法符合性能指標(biāo)要求的邊角料，回收利用價(jià)值較低。該廢料不以銷售為目的、但存在可銷售對(duì)象時(shí)，企業(yè)會(huì)在實(shí)際銷售時(shí)將銷售收入沖減研發(fā)費(fèi)用。

1、研發(fā)樣品銷售

公司對(duì)研發(fā)試制產(chǎn)品完成檢測后，在入庫時(shí)備查登記、但不計(jì)入存貨項(xiàng)目；對(duì)外銷售時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的研發(fā)樣品成本從研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)出計(jì)入庫存商品，再結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

A.入庫時(shí)備查登記，不作會(huì)計(jì)處理。

B.研發(fā)樣品對(duì)外銷售時(shí)，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的研發(fā)樣品成本從研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)出計(jì)入庫存商品，再結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——研發(fā)樣品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：庫存商品——研發(fā)樣品

貸：研發(fā)費(fèi)用

借：主營業(yè)務(wù)成本——研發(fā)樣品

貸：庫存商品——研發(fā)樣品

2、廢料銷售

公司研發(fā)過程中產(chǎn)生的部分試制品由于不符合預(yù)期性能標(biāo)準(zhǔn)，無法對(duì)外送樣或銷售，對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢處理，公司建立臺(tái)賬進(jìn)行登記管理。形成研發(fā)廢料銷售的，銷售時(shí)沖減當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入——研發(fā)廢料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本——研發(fā)廢料

貸：研發(fā)費(fèi)用

因此，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷售會(huì)計(jì)處理要從研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)到存貨；加計(jì)扣除不能扣除“單機(jī)、單品”對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，但其對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)用與制造費(fèi)用文件中并未指出不能加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

例如，汽車生產(chǎn)廠家對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)行研發(fā)，生產(chǎn)銷售汽車時(shí)是無法核算對(duì)應(yīng)的發(fā)動(dòng)機(jī)的收入，企業(yè)可以沖減發(fā)動(dòng)機(jī)研發(fā)中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。

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