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第一章 總 論

美國經濟學家約瑟夫·E·施蒂格里茲對政府的功能曾經有過這樣一段精辟的論述：“從搖籃到墳墓，我們的生活無不受政府活動的影響?！?/p>

注1

這句話也恰好道出了事業(yè)單位的作用。事業(yè)單位是我國公共部門的重要組成部分，其數(shù)量龐大、涉及行業(yè)眾多,并與我們的生活密切相關。我們大多數(shù)人都是在醫(yī)院里出生的，長大后需要進入學校接受教育，為了豐富日常生活，還經常出入文化館、圖書館、體育館，老了可能還要進敬老院等護理機構。我國提供上述服務的醫(yī)療、教育、文體、養(yǎng)老等部門或機構，絕大多數(shù)屬于事業(yè)單位。甚至，神舟飛船的研發(fā)機構也是事業(yè)單位。

教育、科技、衛(wèi)生保健、文體和娛樂等服務是全民的基本需求，它們關系到人們的生活質量與福祉，關系到國家的穩(wěn)定與發(fā)展，因此，加強對這些部門或機構的管理具有戰(zhàn)略意義。

第一節(jié) 事業(yè)單位的概念、分類及特征

一、事業(yè)單位的概念

顯而易見，若要構建一套良好的事業(yè)單位理論，特別是能夠經得起實踐檢驗的事業(yè)單位理論，其前提必然是對事業(yè)單位作出準確的界定。如同在經濟學中的任何領域一樣，準確的定義依賴于理論預定要解決的問題的性質。下面，我們先從事業(yè)單位的范圍入手，然后通過運用社會組織理論界定事業(yè)單位的概念。

事業(yè)單位的稱謂在西方市場經濟國家沒有對應的詞匯，可以說是中國獨有的。按照漢語構詞法的理論，“事業(yè)單位會計準則”是“事業(yè)單位”與“會計準則”復合而成的一個概念。在深入研究事業(yè)單位會計準則前，有必要首先對事業(yè)單位、會計準則等重要概念作出明確的界定。因為，無論是社會科學研究還是自然科學研究，明確界定研究過程中所應用的一些基本概念是減少不必要的分歧和爭論的有效方式。這既可以使作者更加準確地表達和清楚地闡述書中的觀點和內容，又有助于讀者理解事業(yè)單位、會計準則背后蘊涵的邏輯關系。

在中國，事業(yè)單位無處不在，它與人們的生活息息相關。事業(yè)單位主要涉及教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、勘察設計、勘探、新聞出版、交通、氣象、地震、海洋、環(huán)保、測繪、標準計量、知識產權、進出口商檢、物資倉儲、城市公用、社會福利、經濟監(jiān)督、農林牧水、信息咨詢、機關后勤及其他相關行業(yè)和領域。也就是說，提供這些公共服務的機構，例如學校、醫(yī)院、文化館、圖書館、體育館、養(yǎng)老院、科研機構，絕大多數(shù)都屬于事業(yè)單位。

我國第一次對事業(yè)單位進行正式定義是在 1965 年的《國家編制委員會關于劃分國家機關、事業(yè)、企業(yè)編制界限的意見》中的表述：“凡是直接從事為工農業(yè)生產和人民生活等服務活動，產生的價值不能用貨幣表現(xiàn)，屬于全民所有制單位的編制，列為國家事業(yè)單位編制?！边@是對事業(yè)單位法定含義的第一次規(guī)定，從此正式確立了中國事業(yè)單位制度。

事業(yè)單位的概念隨著政治、經濟形勢的變化，不斷地得到完善和補充。2004年6月27日，國務院公布了《國務院關于修改〈事業(yè)單位登記管理暫行條例〉的決定》(國務院第411號令)，該決定指出：“本條例所稱事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。”該定義明確規(guī)定，事業(yè)單位是獨立法人，并且必須是利用國有資產舉辦的，事業(yè)單位的認定由此有了法制的規(guī)范。

事業(yè)單位是由政府管理的。它們一般隸屬于以下六個層級政府中的某一級并由其主管，這六個層級分別是：國務院、中央部委和省(市)政府、地區(qū)(市)政府、縣(市、區(qū))政府和鄉(xiāng)政府。其活動領域主要是教育、科技、文化、衛(wèi)生等。

目前，我國有100多萬個事業(yè)單位，職工總數(shù)約有3 000萬人，占公共部門就業(yè)人數(shù)的41％，占全國勞動力總量的4％。我國的經濟資源有相當大一部分投入到了事業(yè)單位，絕大多數(shù)事業(yè)單位是以腦力勞動為主體的知識密集型組織，專業(yè)人才是事業(yè)單位的主要人員構成，其中包括60％的受過良好教育的專業(yè)技術人員(如教師、醫(yī)生、科學家、工程師、演員、作家等)、大量的國有土地、大約三分之二的非經營性國有資產，其開支占各級政府綜合預算經常性開支的三分.

新中國成立六十多年來，我國教育、科技、文化、衛(wèi)生等各項事業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了舉世矚目的成就。事業(yè)單位作為經濟社會發(fā)展的重要力量，在促進經濟發(fā)展、推動社會進步等方面發(fā)揮了重要的作用。

二、事業(yè)單位的分類

分類既是一種被廣泛應用的科學方法，也是一種認識事物的基本方法。將研究對象劃分為不同的種類，這對于研究事業(yè)單位會計準則是十分有裨益的。選擇不同的分類標準，就會形成相對應的類別，事業(yè)單位按類別、領域及功能的分類如圖1—1所示。

圖1—1 事業(yè)單位的分類

三、事業(yè)單位的特征

黃恒學教授在《中國事業(yè)管理體制改革研究》一書中剖析了中國事業(yè)傳統(tǒng)管理體制的主要特征，具體包括：事業(yè)活動非經濟化、事業(yè)主體國辦化、事業(yè)機構行政化、事業(yè)經費供給化、事業(yè)資源配置非社會化、事業(yè)目標計劃化、事業(yè)運行機制非效率化、事業(yè)管理非法制化、事業(yè)職能范圍擴大化。

注3

這種管理體制背景下的事業(yè)單位，逐漸形成了有別于其他經濟組織的特點，主要表現(xiàn)在下述幾方面。

(一)公益性

實現(xiàn)社會公共利益均衡，追求公共利益最大化是事業(yè)單位活動的目的。

事業(yè)單位所追求的首先是社會效益，同時，有些事業(yè)單位在保證社會效益的前提下，為保證事業(yè)單位的健康發(fā)展、社會服務系統(tǒng)的良性循環(huán)，根據(jù)國家規(guī)定向接受服務的單位或個人收取一定的服務費用。公益性是由事業(yè)單位的社會功能和市場經濟體制的要求決定的。在社會主義市場經濟條件下，市場對資源配置起基礎性作用，但在某些領域，產品或服務不能或無法由市場來提供，如教育、衛(wèi)生、基礎研究、市政管理等。為了保證社會生活的正常進行，就要由政府組織、管理或委托社會公共服務機構從事社會公共產品的生產，以滿足社會發(fā)展和公眾的需求。我國的事業(yè)單位大都分布在公益性領域中，主要從事精神產品的生產和服務，有的雖然也從事某些物質產品的生產，但多數(shù)不屬于競爭性生產經營活動，不以營利為目的。

事業(yè)單位的活動主要體現(xiàn)的是社會效益，而非經濟利益。如教育、科學、衛(wèi)生、文化等單位提供產品和服務，主要是滿足社會的精神文化需要、社會發(fā)展的需要、社會健康的需要、提高民族素質的需要。但以追求社會公共利益為目的，并不意味著不進行任何營利性的經濟活動，只是這種營利的目的不在于將利潤分配給其成員，而是為了更好地實現(xiàn)公共利益。

(二)政府性

事業(yè)單位是政府或其代理機構利用國有資產舉辦的，而不是利用社會資產或私有財產舉辦的。在社會主義市場經濟體制下，從事社會公共服務的組織的資金來源包括國有資產、社會募捐和私人投資，而事業(yè)單位資產的初始來源是國有資產。

(三)社會事業(yè)性

教育、科學、衛(wèi)生、文化等社會事業(yè)的發(fā)展，關系到萬千家庭，關乎國運昌盛。而事業(yè)單位恰恰活動于教育、科學、衛(wèi)生、文化等領域，提供公共產品和公共服務，所涉領域的特點有：一是政府和企業(yè)不能也不宜涉足； 二是根據(jù)國家和社會經濟發(fā)展以及經濟運行良性循環(huán)的要求，可以較政府和企業(yè)降低交易協(xié)調成本； 三是并非政府專屬，以及雖然不屬于政府范圍，但企業(yè)做不好、做不了或不愿做。

(四)服務性

事業(yè)單位主要分布在教育、科學、衛(wèi)生、文化等領域，是保障國家政治、經濟、文化生活正常進行的社會服務支持系統(tǒng)。如教育事業(yè)單位，主要功能是為社會培養(yǎng)合格的勞動者和各方面所需要的人才；科研事業(yè)單位，主要功能是揭示自然和社會規(guī)律，促進生產力的發(fā)展；衛(wèi)生事業(yè)單位，主要功能是保障公民的身體健康，使其享受良好的醫(yī)療服務；文化事業(yè)單位，主要功能是提高全民族的文化修養(yǎng)和道德水平;等等。缺乏這些服務的支持，或服務支持系統(tǒng)不健全，生產力發(fā)展就會受到制約，并影響社會穩(wěn)定。經濟愈發(fā)展，社會愈進步，對服務功能的要求標準也愈高，范圍也愈大。服務性是事業(yè)單位最基本、最鮮明的特征。

第二節(jié) 事業(yè)單位會計基本理論

一、事業(yè)單位會計的概念

事業(yè)單位會計是非企業(yè)會計的一個分支。它是適用于學校、醫(yī)院、科研機構、文化團體、福利機構及社會公用事業(yè)單位的專業(yè)會計。它以貨幣為主要計量單位，對各單位業(yè)務活動過程及結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督，向單位資財直接提供者、債權人以及國家綜合經濟管理部門提供其所需要的會計信息，為單位內部管理者進行非經營決策、編制計劃以及評價考核工作業(yè)績提供重要依據(jù)，以此來反映受托責任的履行情況。

需要說明的是，會計按照其服務范圍，可分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計。企業(yè)是以營利為目的的組織。投資者將資本投入企業(yè)，就是為了在保持投入資本不受損失的前提下獲取利潤。因此，企業(yè)會計涉及從接受投資到賺取利潤、分配利潤的全過程，要向投資者、債權人等報告包括資產、負債、所有者權益在內的企業(yè)財務狀況及其變化，以及利潤的取得與分配等財務成果信息。屬于非企業(yè)的單位一般有:政府機關，不以營利為主要目的的學校、醫(yī)院、科研機構、文化團體、福利機構及其他社會公用事業(yè)單位。由于非企業(yè)單位或組織具有與企業(yè)不同的特征，因此非企業(yè)單位或組織會計在核算的內容、原則、方法方面不同于企業(yè)會計，從而形成了與之不同的會計門類。

二、事業(yè)單位會計核算目標

一般來說，會計核算目標是指導會計核算工作、評價會計準則的標準。事業(yè)單位會計是人類有意識的一項管理活動，在付諸管理行動之前，人們事先提出某種目標，規(guī)劃自己的行為。關于事業(yè)單位會計核算目標，新修訂的《事業(yè)單位會計準則》(以下簡稱新準則)第四條表述如下：事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、做出經濟決策。

科學規(guī)范的會計核算目標理論是一套完整的體系，其基本內容包括向誰提供信息、提供什么信息和如何提供信息三個方面。

(一)向誰提供信息

向誰提供信息，這里的“誰”是指會計信息使用者或會計服務對象。新準則指出：事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦(上級)單位、債權人、事業(yè)單位自身和其他利益相關者。

事業(yè)單位會計信息使用者可分為兩類：一是內部使用者，如事業(yè)單位內部管理者、事業(yè)單位職工及工會組織；二是外部使用者，是指與事業(yè)單位有一定的利益關系，但不參與事業(yè)單位經營活動的單位或個人，如投資者、債權人、政府部門、事業(yè)單位客戶、社會公眾等。

(二)提供什么信息

提供什么信息包括信息的內容和質量要求(或質量特征)。事業(yè)單位會計信息內容取決于會計信息使用者的需要，但從總體來說，主要是指事業(yè)單位財務狀況、運營成果和現(xiàn)金流量三個方面，具體包括與各類經濟決策有關的信息和與事業(yè)單位管理層受托責任履行情況有關的信息。

1.與各類經濟決策有關的信息

能否獲得可靠、相關的會計信息是決定各類經濟決策成敗的關鍵因素之一。與經濟決策相關信息的需求是多方面的，財務會計提供的與經濟決策相關的信息主要包括以下幾方面：

(1)財務狀況信息。財務狀況，即事業(yè)單位的資產、負債、凈資產及其結構。任何事業(yè)單位的財務狀況都會受到事業(yè)單位所控制的經濟資源能力、資金結構、變現(xiàn)能力和償債能力以及事業(yè)單位適應其所處環(huán)境變化能力的影響。掌握經濟資源能力信息，有助于預測事業(yè)單位今后產生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力；掌握資金結構信息，有助于預測事業(yè)單位未來對借款的需要；掌握變現(xiàn)能力和償債能力信息，有助于預測事業(yè)單位在其財務承諾到期時履行承諾的能力，其中，變現(xiàn)能力信息是指在考慮到本期的財務承諾后，近期內現(xiàn)金可供運用的情況，償債能力信息是指在較長的時期內，財務承諾到期時有無現(xiàn)金可供履行承諾的信息；掌握事業(yè)單位適應其所處環(huán)境變化能力的信息，有助于評價事業(yè)單位在報告期內的投資、籌資和經營等活動。

(2)運營成果信息。運營成果，即事業(yè)單位某一時期收入扣除支出后形成的結果。掌握運營成果信息，有助于預測事業(yè)單位在現(xiàn)有資源基礎上產生現(xiàn)金流量的能力，還有助于判斷事業(yè)單位利用新增資源可能取得的成果。事業(yè)單位管理者利用運營成果信息，可以總結經驗，發(fā)現(xiàn)問題，以改善經營管理。

(3)現(xiàn)金流量信息。人們從事投資、信貸或類似活動，主要目的是謀求現(xiàn)金資源。收到大于投資或貸款的現(xiàn)金流量，是衡量事業(yè)單位活動成敗的重要標志。為此，財務會計系統(tǒng)應提供事業(yè)單位有關現(xiàn)金流量的數(shù)額、時間等信息，有助于投資者、債權人以及其他有關方面對未來現(xiàn)金流量方案做出合理的決策。

2.與事業(yè)單位管理層受托責任履行情況有關的信息

所有權和經營權的相互分離，使事業(yè)單位管理層與投資者及債權人之間形成了委托、受托責任。事業(yè)單位的投資者和債權人等方面需要了解各級管理層保管、使用資產的情況，以便評價事業(yè)單位管理層的責任或業(yè)績，并做出是否需要調整投資或者信貸政策、續(xù)聘還是調換管理者等決策?？梢姡c事業(yè)單位管理層受托責任履行的有關情況也是財務會計需要提供的重要信息。

但是，會計信息并不是眾多數(shù)字和文字的簡單組合，而是要滿足一定的質量要求，如可靠性、全面性、及時性、可比性、相關性和明晰性等。

(三)如何提供信息

如何提供信息，即以何種方式將會計信息傳遞給使用者。事業(yè)單位會計信息的表達方式是財務會計報告。事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由會計報表及其附注構成，會計報表至少應當包括資產負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。

三、事業(yè)單位會計假設及基礎

(一)會計假設

各級、各類事業(yè)單位在提供會計信息時，會面臨某些不確定但不能逾越的事物。為了使會計工作順利進行，就必須對這些事物做出種種判斷，對某些未知情況做出合理推定，并假設其存在的合理性，由此就形成了會計假設。事業(yè)單位會計假設主要包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。除貨幣計量假設與非事業(yè)單位會計相同或相似外，其他會計假設與非事業(yè)單位會計相比都有其獨特之處。

1.會計主體

會計主體，是指會計確認、計量和報告的特定單位。事業(yè)單位會計處理的數(shù)據(jù)和提供的信息不是漫無邊際的，而是嚴格限制在一個經濟實體之內，即事業(yè)單位或某類事業(yè)單位組織等。會計主體假設的實質在于它規(guī)定了會計活動的空間范圍，確定了會計人員提供信息的界限。

事業(yè)單位會計主體應當包括會計報告主體和會計記賬主體。其中，事業(yè)單位會計報告主體是事業(yè)單位會計在提供財務報告時的主體界定。各級事業(yè)單位作為直接管理和使用社會公共資源的責任承擔者，都是事業(yè)單位會計報告主體。按照事業(yè)單位會計報告的編報責任，事業(yè)單位會計報告主體可分為各事業(yè)單位主管部門、各級事業(yè)單位等多個層次。

事業(yè)單位會計記賬主體是事業(yè)單位會計在進行會計處理時對需要單獨記賬范圍的界定。每一個會計記賬主體都需要設置一套自我平衡的賬戶，記錄該主體范圍內的經濟資源及其變動情況。對于因管理需要，要求單獨核算、報告的經濟資源(如專門的基金等)，也應當作為事業(yè)單位會計記賬主體。

另外，對于需要封閉管理的托管基金(如社會保險基金、住房公積金)，應當采用基金會計模式，以基金作為會計的記賬主體和報告主體。

2.持續(xù)經營

持續(xù)經營，是指會計確認、計量和報告的主體，在可以預見的未來不會發(fā)生破產和清算，而是持續(xù)不斷地經營下去。事業(yè)單位會計的持續(xù)經營是指在可以預見的未來，事業(yè)單位直接管理和使用社會公共資源的業(yè)務活動會持續(xù)不斷地進行。

在設定會計主體后，該主體能存續(xù)多久？這是事業(yè)單位會計不能回避的問題。我國事業(yè)單位不僅會長期存在，而且在社會政治經濟活動中的重要性日益增強。但需要說明的是，若以某基金項目作為會計主體，由于基金所限定的項目或目的一旦達到，該基金主體就會消失，其活動也會終止，所以基金作為會計主體具有暫時性的特點。

3.會計分期

會計期間，是指將會計主體持續(xù)不斷的經營活動，人為地劃分為若干個等距離的時間間隔。

事業(yè)單位持續(xù)經營時間是沒有期限的，而會計信息的使用者需要獲得一個較短期間的會計信息，以滿足其使用的需要；會計工作也需要將持續(xù)經營期限劃分為較短的會計期間，以便分期結賬，按期編制報表。為此，就需要將事業(yè)單位的持續(xù)經營期限人為地劃分為若干個首尾銜接的等距離的時間間隔，以便確認、計量和報告會計主體的財務狀況和事業(yè)成果。

我國《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。同時，將會計期間分為年度和中期。其中，每年1月1日至12月31日為一個會計年度，而短于一個完整的會計年度的報告期間為中期。中期可以是一個月、一個季度或者半年，也可以是其他短于一個會計年度的期間。

4.貨幣計量

貨幣計量，是指會計確認、計量、記錄和報告均以貨幣作為計量單位，并且假定幣值是穩(wěn)定不變的。

為了全面反映事業(yè)單位財務狀況和事業(yè)成果，會計核算需要統(tǒng)一計量單位。在商品經濟條件下，貨幣作為一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。因此，會計核算選擇貨幣作為會計核算的計量單位，用貨幣來反映事業(yè)單位經營活動的全過程。貨幣計量前提包括以下三方面內容：一是財產物資可以采用物理單位、勞動時間單位、貨幣單位等單位計量。但在會計核算中，貨幣單位是基本計量單位，其他計量單位只是補充。二是在進行會計處理時，可不考慮貨幣價值變動的影響。三是在多種貨幣存在的條件下，會計核算以人民幣為記賬本位幣，有外幣收支的，在登記外幣金額的同時應根據(jù)中央銀行公布的人民幣外匯匯率折算成人民幣記賬。為了彌補貨幣量度的不足，事業(yè)單位還可以采用一些非貨幣指標作為財務報告的補充。

上述四項會計假設具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計活動的空間范圍，持續(xù)經營與會計分期確立了會計活動的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。

(二)會計基礎

會計基礎也稱會計處理基礎、會計確認基礎，是指會計上確認一個會計期間的交易和事項的標準。由于會計核算工作要分期進行，因此就有可能產生在同一會計期間，各項交易和事項的發(fā)生與款項的實際收取和支付不一致的情況。例如本月應收的收入，可能在以后月份收到，也可能在實現(xiàn)以前提前收到；本月應付的支出，可能在以后月份支付，也可能在發(fā)生以前提前支付。對此，在會計上有兩種不同的處理標準(會計基礎)，一種是權責發(fā)生制，亦稱為應計基礎；另一種是收付實現(xiàn)制，亦稱為現(xiàn)金基礎。

事實上，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計基礎的兩個極端，在這兩個極端中間有很多變化，這些變化實際上或者是對權責發(fā)生制基礎的修正,或者是對收付實現(xiàn)制基礎的修正。

1.權責發(fā)生制

權責發(fā)生制，是指收入和支出的確認應當以收入和支出的實際發(fā)生額和影響作為確認計量的標準，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的支出，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和支出處理；凡是不屬于當期的收入和支出，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和支出。

在權責發(fā)生制基礎下，未來的經濟利益(資產)和未來經濟利益的付出(負債)與款項是否實際收付無關，而只有當產品或服務實際發(fā)生時才真正確認為收入和支出。權責發(fā)生制通過配比和實現(xiàn)原則的應用，采用攤銷和遞延等方法來評價成果和成本之間的因果關系。一般而言，權責發(fā)生制經常被作為事業(yè)單位會計基礎的同義詞，我國企業(yè)會計基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎。這是因為權責發(fā)生制能更好地反映企業(yè)年度的收入和支出、盈利或虧損，并且在會計年度末顯示會計主體的財務狀況。權責發(fā)生制會計建立在應計、分配、遞延、分期攤銷、實現(xiàn)、確認的基礎上。這些原則的運用是權責發(fā)生制會計和收付實現(xiàn)制會計的主要差異。

注4

2.收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，是指在現(xiàn)金收到或支付時確認交易和事項，并以某一期間收到或支付的現(xiàn)金的差異來計量財務結果的一種會計基礎。在收付實現(xiàn)制下，所有的現(xiàn)金收入，不論是何種類型，都在收到現(xiàn)金時加以確認；所有的現(xiàn)金支出，不論是何種類型，都在現(xiàn)金支出時加以確認。

收付實現(xiàn)制具有以下特征：(1)收付實現(xiàn)制作為會計確認的基礎，一般用于確認收入或支出。(2)按照收付實現(xiàn)制，所有收到的現(xiàn)金都應計入當期收入，所有付出的現(xiàn)金都應計入當期支出，收入與支出配比后的凈收益實際上就是現(xiàn)金收支的凈額。(3)在純粹的收付實現(xiàn)制下，會計只確認實際已發(fā)生的現(xiàn)金收支事項，而不反映與現(xiàn)金收支無關的事項，也不考慮未發(fā)生的現(xiàn)金收支或虛擬的現(xiàn)金收支。因此，會計實體的全部資產都是現(xiàn)金，沒有現(xiàn)金形式以外的資產，也不可能有債權債務。(4)在收付實現(xiàn)制下，不考慮預計收入、預計支出，以及應計收入和應計支出的存在，會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入和支出，不存在期末調整對賬簿記錄產生影響的問題。也就是說，收付實現(xiàn)制不像權責發(fā)生制那樣，有應計、應付、分配、遞延或攤銷等特殊程序。

注5

表1—1權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制比較金額單位：元

新準則第九條規(guī)定：事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。

四、事業(yè)單位會計信息質量要求

會計信息質量要求是指財務報告提供的會計信息對使用者決策有用而應具備的基本特征。財務報告是向使用者傳送財務信息的工具，為了使財務報告?zhèn)魉偷男畔l(fā)揮其應有的作用或達到應有的效果，財務報告?zhèn)魉偷男畔⒈仨毦哂心承┵|量特征。

(一)可靠性

新準則第十二條指出：事業(yè)單位應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。

可靠性是對會計信息質量的基本要求。財務報告提供的各種信息是投資者、債權人、政府、各類經濟管理部門以及事業(yè)單位內部管理者進行決策的依據(jù)。如果會計信息不能真實客觀地反映收入支出活動的實際情況，勢必無法滿足有關各方進行決策的需要，甚至可能導致錯誤的決策。

(二)全面性

新準則第十三條指出：事業(yè)單位應當將發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等情況。

(三)及時性

新準則第十四條指出：事業(yè)單位對于已經發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。

為了保證會計信息的及時性，事業(yè)單位應做好以下三方面的工作：一是要及時收集會計信息，對于各種生產經營活動，應判斷其性質，決定是否將其納入會計系統(tǒng)，并及時收集整理各種原始憑證；二是對已經發(fā)生的經濟業(yè)務應及時加工處理，不得拖延和積壓；三是將編制完畢的財務報表及時傳遞給使用者。

(四)可比性

新準則第十五條指出：事業(yè)單位提供的會計信息應當具有可比性。

同一事業(yè)單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況及事業(yè)成果的影響在附注中予以說明。

同類事業(yè)單位中的不同單位發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用統(tǒng)一的會計政策，確保同類單位的會計信息口徑一致，相互可比。

(五)相關性

新準則第十六條指出：事業(yè)單位提供的會計信息應當與事業(yè)單位受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、決策需要相關，有助于會計信息使用者對事業(yè)單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

會計信息的價值在于其與經濟決策相關，有助于人們做出各種決策。當使用者通過信息評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過信息確認或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經營決策時，信息就具有相關性。

(六)明晰性

新準則第十七條指出：事業(yè)單位提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。

提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息必須了解會計信息的內涵，這就要求會計核算和財務報告必須清晰明了，便于理解。

五、事業(yè)單位會計要素

會計要素是指會計核算的具體對象，也就是財務報表列示的內容。因此，會計要素有時又稱為財務報表要素。按照我國新準則的規(guī)定，會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用。

(一)資產

資產是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。事業(yè)單位的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在1年內(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產。非流動資產是指流動資產以外的資產。

(二)負債

負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量的、需要以資產或者勞務償還的債務。事業(yè)單位的負債按照流動性，可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(含1年)償還的負債。非流動負債是指流動負債以外的負債。

(三)凈資產

凈資產是指事業(yè)單位資產扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產包括事業(yè)基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

(四)收入

收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入等。

(五)支出或者費用

支出或者費用是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。事業(yè)單位的支出或者費用包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等。

事業(yè)單位的資產、負債及凈資產是同一資金的兩個不同方面。資產表明事業(yè)單位擁有哪些經濟資源，其數(shù)額是多少。負債和凈資產則表明是誰提供了這些經濟資源。有一定數(shù)額的資產，就必然有一定數(shù)額的負債和凈資產；反之，有一定數(shù)額的負債和凈資產，也必然會形成一定數(shù)額的資產。在數(shù)量上，任何一個事業(yè)單位的資產都應等于負債與凈資產之和。資產、負債和凈資產之間的關系可用下式(即會計等式)表示：

資產=負債 凈資產(1—1)

事業(yè)單位在一定時期內會獲得收入，同時，還會發(fā)生支出或者費用。收入的發(fā)生視同凈資產的增加,支出或者費用的發(fā)生視同凈資產的減少。將收入、支出或者費用要素考慮進去,會計等式就轉化為以下形式：

資產=負債 凈資產 (收入-支出或者費用)(1—2)

或 資產 支出或者費用=負債 凈資產 收入 (1—3)

期末，將收入、支出或者費用轉入凈資產后，公式(1—2)、公式(1—3)就轉化為公式(1—1)的形式。

會計等式反映了會計要素之間的基本數(shù)量關系，是設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的依據(jù)。它與會計要素和會計報表之間的關系如圖1—2所示。

圖1—2 會計等式、會計要素和會計報表之間的關系

六、事業(yè)單位會計科目

會計科目是對會計要素按其經濟內容和用途所作的具體分類項目。通過設置會計科目，可以將會計要素的增減變化分門別類地予以登記，為事業(yè)單位內部經濟管理和外部有關方面提供一系列具體的分類數(shù)量指標。設置會計科目，在會計核算體系中占有十分重要的位置，它是設置賬戶、進行賬務處理的依據(jù)。

(一)事業(yè)單位會計科目表

事業(yè)單位所使用的全部總分類科目的目錄稱為會計科目表，會計科目表表明一個會計主體的完整的科目體系。事業(yè)單位的會計科目(總分類科目)無論是由有關部門統(tǒng)一制定，還是由單位自主設置，都需要事先編列會計科目表，按照會計科目表開設總分類賬,以便事業(yè)單位內部隨時查找。事業(yè)單位會計科目表如表1—2所示。

表1—2事業(yè)單位會計科目表

(二)會計科目的運用

為了保證事業(yè)單位會計核算工作的正常進行,滿足會計資料使用者的需要，在使用會計科目時，事業(yè)單位必須注意以下幾點：

(1)事業(yè)單位應當按照新修訂的《事業(yè)單位會計制度》(以下簡稱新制度)的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。

(2)新制度統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理，事業(yè)單位不得打亂重編。

(3)事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。

(4) 事業(yè)單位按照新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定不對固定資產計提折舊、不對無形資產進行攤銷的，不設置“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時，不考慮新制度會計科目使用說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

第三節(jié) 事業(yè)單位會計法規(guī)體系

在社會活動中，人們必須遵守一定的規(guī)則。如在現(xiàn)代城市的公共交通中，行人要走人行道，機動車要按照交通信號燈的指示行駛，等等。遵守這樣的規(guī)則，可以保障交通順暢，行人安全。事業(yè)單位會計工作作為市場經濟條件下的經濟管理活動，也必須遵守一定的法規(guī)，才能保證會計工作任務的完成、會計目標的實現(xiàn)。事業(yè)單位會計法規(guī)體系如圖1—3所示。

圖1—3 事業(yè)單位會計法規(guī)體系

一、《中華人民共和國會計法》

由全國人民代表大會常務委員會審議通過的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)是我國會計法律制度層次最高的法律總規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則。1999年修訂的《會計法》共七章五十二條，包括總則、會計核算、公司與企業(yè)會計核算的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任及附則。

(1)總則。該部分規(guī)定了《會計法》的立法宗旨、適用范圍、依法建賬的基本要求、單位負責人的會計責任、會計機構和會計人員的基本職責、對會計人員的法律保護和會計工作管理體制等內容。

(2)會計核算。該部分規(guī)定了會計核算的基本要求、會計核算的內容、會計年度、記賬本位幣、會計憑證、會計賬簿、賬目核對、會計處理方法、或有事項的披露、財務會計報告、會計記錄文字和會計檔案管理等。

(3)公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定。該部分確立了公司與企業(yè)確認、計量、記錄會計要素的基本要求，公司與企業(yè)會計核算的禁止性規(guī)定。

(4)會計監(jiān)督。該部分提出了對單位內部會計監(jiān)督制度、相關人員在單位內部會計監(jiān)督中的職責、檢舉違法會計行為、會計工作的社會監(jiān)督和會計工作的國家監(jiān)督五個方面的要求。

(5)會計機構和會計人員。該部分規(guī)定了會計機構的設置、總會計師的設置、會計機構內部稽核制度和內部牽制制度、會計人員從業(yè)資格、會計機構負責人的任職資格、會計人員業(yè)務培訓與教育以及會計工作交接等內容。

(6)法律責任。該部分主要規(guī)定了會計機構、單位負責人、會計人員和其他有關人員違反《會計法》應當承擔的法律責任，包括行政責任和刑事責任。

(7)附則。該部分規(guī)定了《會計法》某些用語的含義及該法的施行時間等內容。

二、《事業(yè)單位會計準則》

(一)《事業(yè)單位會計準則》的性質

在我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計標準體系中，《事業(yè)單位會計準則》是事業(yè)單位進行會計核算工作必須遵守的基本要求，是事業(yè)單位會計制度體系的概念基礎和框架，是制定事業(yè)單位會計制度的出發(fā)點，也是事業(yè)單位行業(yè)會計制度制定的依據(jù)和基礎，是解決新的會計問題的指南，在事業(yè)單位會計法規(guī)體系中具有重要的地位。

(二)《事業(yè)單位會計準則》的結構

《事業(yè)單位會計準則》包括六部分內容：一是會計核算目標，《事業(yè)單位會計準則》指出，事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策；二是會計基本假設，《事業(yè)單位會計準則》強調了事業(yè)單位會計的確認、計量和報告應當以會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量為會計基本假設；三是會計基礎，《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定事業(yè)單位會計的確認、計量和報告一般采用收付實現(xiàn)制會計基礎，部分經濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定；四是會計信息質量要求，《事業(yè)單位會計準則》建立了事業(yè)單位會計信息質量要求體系，規(guī)定事業(yè)單位財務會計報告中提供的會計信息應當滿足會計信息質量要求；五是會計要素的分類及確認、計量原則，《事業(yè)單位會計準則》將會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用，同時對有關要素建立了相應的確認和計量原則；六是財務報告，《事業(yè)單位會計準則》明確了財務會計報告的基本概念、應當包括的主要內容和反映信息的基本要求等。

三、《事業(yè)單位會計制度》

會計制度有廣義和狹義之分。廣義的會計制度即國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。狹義的會計制度是指財政部制定的會計核算行為規(guī)范，即財務會計核算制度。此處所講的會計制度是狹義的會計制度。

《事業(yè)單位會計制度》是我國事業(yè)單位會計核算工作的具體規(guī)范，它以《會計法》為依據(jù)，根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》的要求，結合事業(yè)單位的特點和管理要求制定，直接對事業(yè)單位會計核算工作發(fā)揮規(guī)范作用。

《事業(yè)單位會計制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行。2012年財政部對該制度進行了修訂，自2013年1月1日起施行。修訂后的《事業(yè)單位會計制度》內容如圖1—4所示。

圖1—4 《事業(yè)單位會計制度》的內容

(一)總說明

“總說明”部分說明了會計制度制定的依據(jù)、會計制度的適用范圍、會計基礎、會計要素、運用會計科目的原則、財務報告的組成內容、財務報告責任、會計工作組織。

(二)會計科目名稱和編號

“會計科目名稱和編號”部分主要對會計科目的名稱、分類和編號作出統(tǒng)一規(guī)定。共設置48個會計科目，其中：資產類科目17個、負債類科目11個、凈資產類科目9個、收入類科目6個、支出類科目5個。

(三)會計科目使用說明

“會計科目使用說明”部分是《事業(yè)單位會計制度》的核心內容。該部分對48個會計科目的核算范圍、明細賬設置方法、涉及這些會計科目的經濟業(yè)務的會計處理原則及方法作出具體規(guī)定。此外，也對與這些會計科目相關的重要概念進行了界定。

(四)財務報表格式

“財務報表格式”部分主要就事業(yè)單位向外報送財務報表的編號、名稱和編制期三方面作出統(tǒng)一規(guī)定。

(五)財務報表編制說明

“財務報表編制說明”部分詳細說明了財務報表相關項目的含義及報表的編制方法。

需要說明的是，《事業(yè)單位會計制度》適用于各級各類事業(yè)單位，但下列事業(yè)單位除外：一是按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；二是納入企業(yè)財務管理體系、執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。參照《中華人民共和國公務員法》管理的事業(yè)單位是否適用《事業(yè)單位會計制度》，由財政部另行規(guī)定。

事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

四、事業(yè)單位行業(yè)會計制度

事業(yè)單位行業(yè)會計制度是指體現(xiàn)行業(yè)特點的會計制度，如高等學校會計制度、醫(yī)院會計制度、中小學校會計制度、科學事業(yè)單位會計制度等。與《事業(yè)單位會計制度》相比，事業(yè)單位行業(yè)會計制度的突出特點是：各行業(yè)會計制度采用的會計處理方法和程序做到了基本統(tǒng)一；在會計科目和會計報表的項目、內容上，各行業(yè)會計制度也盡可能做到基本統(tǒng)一；在體例上，各行業(yè)會計制度也做到了基本統(tǒng)一。

需要說明的是，現(xiàn)行事業(yè)單位會計標準體系包括《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位行業(yè)會計制度?！妒聵I(yè)單位會計準則》在事業(yè)單位會計標準體系中起統(tǒng)馭作用，《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位行業(yè)會計制度的制定必須遵循《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定。

一般來講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)單位行業(yè)會計制度，則該事業(yè)單位適用特定的事業(yè)單位行業(yè)會計制度；沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位，都適用《事業(yè)單位會計制度》。

第四節(jié) 事業(yè)單位會計工作的組織

一、事業(yè)單位會計工作組織的概念

所謂會計工作組織，就是為了適應會計工作綜合性、政策性、相關性和嚴密性的特點，對會計機構的設置、會計人員的配備、會計核算形式的確定、內部管理制度的制定以及會計核算的管理等工作進行的統(tǒng)籌安排。

從廣義上說，凡是與事業(yè)單位會計工作組織有關的一切事務都屬于會計工作組織的內容；從狹義的角度看，事業(yè)單位會計工作組織的內容主要包括會計機構的設置、會計人員的配備、會計崗位的確定，以及會計人員職業(yè)道德的規(guī)范和會計檔案的管理。

二、事業(yè)單位會計機構設置

(一)事業(yè)單位會計機構設置的形式

事業(yè)單位會計機構是指各事業(yè)單位內部建立的、直接從事和組織領導會計工作的職能部門。建立和健全會計機構，是加強會計工作、保證事業(yè)單位經濟管理工作順利進行的重要條件。

我國《會計法》規(guī)定：“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。”由此，我國事業(yè)單位會計機構的設置可以分為下述幾種情況。

1. 單獨設置的會計機構

規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多、財務收支量較大的事業(yè)單位都應單獨設置會計機構，以保證會計工作的效率和會計信息的質量。因此，大中型事業(yè)單位都要單獨設置會計機構，以便及時組織本單位的各項經濟活動和財務收支核算，實行有效的會計核算和會計監(jiān)督。

2.不單獨設置會計機構但配備專職會計人員

一些規(guī)模小、會計工作量不大的事業(yè)單位可以不單獨設置會計機構，而將會計業(yè)務納入到其他職能部門，但需在該職能部門中設置專職的會計人員并指定會計主管人員，以保證會計工作的正常進行。

3. 實行代理記賬

一些不具備會計工作條件的事業(yè)單位可以不設置會計機構和會計人員，而聘請會計中介機構(如會計師事務所)實行代理記賬。此類事業(yè)單位雖然沒有自己的會計機構和專職會計人員，但也應指派專人負責會計工作。

(二)事業(yè)單位會計核算的組織形式

事業(yè)單位會計核算的組織形式是指單獨設置會計機構的事業(yè)單位內部組織和管理會計工作的具體操作形式。事業(yè)單位會計核算的組織形式一般分為集中核算與非集中核算兩種。

1.集中核算

集中核算是指事業(yè)單位主要的會計核算工作都集中在會計部門。單位其他部門及下屬單位針對該部門發(fā)生的經濟業(yè)務填制原始憑證或匯總原始憑證后，統(tǒng)一送交會計部門，經會計部門審核后，據(jù)以編制記賬憑證、登記賬簿、編制財務報告。這種核算方式一般適用于規(guī)模不大的事業(yè)單位。

2.非集中核算

非集中核算又稱分散核算，是指由會計部門以外的其他部門及下屬單位負責本部門發(fā)生的經濟業(yè)務的明細核算，而會計部門則進行總分類核算和其他明細分類核算，并編制對外財務報告。這種核算方式一般適用于大中型事業(yè)單位。

(三)事業(yè)單位會計的工作崗位

事業(yè)單位應根據(jù)自身規(guī)模大小、業(yè)務量多少等具體情況設置會計崗位。規(guī)模大的事業(yè)單位一般要設置會計機構負責人或會計主管；一般應按會計工作的內容設置出納、庫存物資核算、工資核算、成本費用核算、業(yè)務成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核、會計檔案管理等崗位。小型事業(yè)單位因業(yè)務量較少，應適當合并減少崗位，例如，可設置出納、總賬報表和明細分類核算等會計崗位。

三、事業(yè)單位會計人員配備

會計人員是指直接從事會計工作的人員。各事業(yè)單位應根據(jù)本單位的規(guī)模及業(yè)務需要,配備適量的會計人員。會計人員的配備應該符合會計機構內崗位設置的要求。

(一)會計人員的資格

從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書，簡稱會計證。會計證是會計人員經過專業(yè)培訓和考核取得的、證明能夠從事會計工作的合法證書，是從事會計工作的“準入證”；沒有會計證的人員，不得從事會計工作。

(二)會計人員應具備的專業(yè)知識

會計是一項政策性和專業(yè)性極強的工作，從事會計工作的人員，必須具備必要的專業(yè)知識才能勝任這項重要的工作，才能更好地為經濟管理服務。一般而言，會計人員應具備的專業(yè)知識至少應包括下述幾個方面。

1.財務會計知識

根據(jù)會計法規(guī)所規(guī)定的會計人員的主要職責，會計人員要想做好本職工作，就必須掌握必要的財務會計知識,才可能熟練運用會計政策和管理方法對本單位的業(yè)務活動進行有效的反映與監(jiān)督。會計人員必須掌握的財務會計知識主要有：

(1)會計及其相關的法律、法規(guī)和規(guī)章等政策方面的知識，如《會計法》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等。

(2)事業(yè)單位財務會計基本原理，如財務會計基礎理論、記賬程序、記賬規(guī)則等。

(3)事業(yè)單位現(xiàn)代財務會計管理知識，如事業(yè)單位財務管理、事業(yè)單位成本管理、事業(yè)單位會計制度設計、事業(yè)單位財務分析、事業(yè)單位會計電算化的應用、事業(yè)單位內部控制等。

2.相關的經濟管理知識

會計工作是經濟管理工作的重要組成部分，會計業(yè)務涉及經濟活動的各個領域,參與單位的經濟管理和業(yè)務管理是會計人員的重要職責。為了有效地參與單位的經濟管理和業(yè)務管理,會計人員必須具備經濟學及其相關學科的豐富知識和必要的生產經營管理知識。會計人員應該掌握的生產經營管理知識包括：管理學、政府經濟學、金融學、審計學、統(tǒng)計學、戰(zhàn)略管理、績效考核等,這些知識都是指導會計工作實踐順利進行的基礎和保證。

3.其他知識

要想做好會計工作，除了掌握知識外,還必須掌握其他一些知識，如會計人員要正確表達自己的意見,就必須具備一定的寫作水平和口頭表達能力；要想掌握國外現(xiàn)代企業(yè)的管理理論和管理方法，就必須掌握一定的外語知識等。

(三)會計人員的職業(yè)道德

會計人員的職業(yè)道德是指會計人員在職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

會計是以提供會計信息為主的經濟管理活動。其工作質量的好壞直接影響著經營者、投資者和社會公眾的利益，進而影響整個社會的經濟秩序。會計人員在提供會計信息的過程中，除了必須將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下以外，還必須具備與其職能相適應的職業(yè)道德。

根據(jù)我國會計工作、會計人員的實際情況，我國會計人員的職業(yè)道德規(guī)范主要包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、參與管理、強化服務。

四、事業(yè)單位會計檔案

(一)會計檔案的概念

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)資料。它是記錄和反映經濟業(yè)務事項的重要歷史資料和證據(jù)，是各事業(yè)單位的重要檔案之一，也是國家經濟檔案的重要組成部分。

會計檔案一般包括以下幾類：

(1)會計憑證。包括各種原始憑證和記賬憑證。

(2)會計賬簿。包括總賬、日記賬、明細分類賬、固定資產卡片和輔助賬簿。

(3)財務報告。包括月度、季度、半年度、年度的各種會計報表及其附注。

(4)其他會計資料。包括銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊和其他應當保存的會計核算資料。

(二)會計檔案管理的基本內容

事業(yè)單位會計檔案的管理包括下述內容。

1.會計檔案的歸檔和保管

各事業(yè)單位每年形成的會計檔案，應由會計部門按照歸檔的要求，負責整理立卷或裝訂成冊。當年的會計檔案在會計年度終了后，可暫時由會計部門保管1年，然后編造清冊移交本單位的檔案部門保管。各事業(yè)單位對會計檔案應進行科學管理，做到妥善保管、存放有序、查找方便。同時，應嚴格執(zhí)行安全和保密制度，嚴防毀損、散失和泄密。

電算化會計檔案是會計檔案的重要組成部分，包括存儲在計算機中的會計數(shù)據(jù)(以磁性介質或光盤存儲的會計數(shù)據(jù))和打印出來的書面形式的會計數(shù)據(jù)。其中，會計數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會計賬簿、會計報表 (包括報表格式和計算公式)等數(shù)據(jù)，以及會計軟件系統(tǒng)開發(fā)運行中編制的各種文檔程序和其他會計資料。

事業(yè)單位要做好電算化會計檔案的防磁、防火、防潮和防塵等安全保護工作(重要的會計檔案應備雙份，存放在兩個不同的地點)，采用磁性介質保存的會計檔案，要定期進行檢查、復制，防止會計檔案丟失。同時，要注意電算化會計檔案的保密。

2.會計檔案的分期保管

事業(yè)單位會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期的保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年。會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第1天算起。事業(yè)單位會計檔案的保管期限如表1—3所示。

表1—3事業(yè)單位會計檔案保管期限表

3.會計檔案的借閱

會計檔案只為本事業(yè)單位使用，原則上不得借出，有特殊需要須經上級主管單位或事業(yè)單位領導、會計主管人員批準。

外部借閱會計檔案時，應持有單位的正式介紹信，經會計主管人員或事業(yè)單位領導批準后，方可辦理借閱手續(xù)；事業(yè)單位內部人員借閱會計檔案時，應經會計主管人員或事業(yè)單位領導批準后，方可辦理借閱手續(xù)。借閱人員應認真填寫檔案借閱登記簿，將借閱者姓名、單位、日期、數(shù)量、內容、歸期等情況登記清楚。借閱人員應妥善保管會計檔案，嚴禁涂畫、拆封和抽換會計檔案。

4.會計檔案的銷毀

對保管期滿的會計檔案，需要銷毀時，由事業(yè)單位檔案部門提出銷毀意見，與會計部門共同鑒定、審查，編制會計檔案銷毀清冊。機關、團體和事業(yè)單位報本事業(yè)單位領導批準后銷毀；國有企業(yè)經企業(yè)領導審查，報經上級單位批準后銷毀。對于其中未了結的債權債務的原始憑證，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結清債權債務時為止。

銷毀經批準的會計檔案時，事業(yè)單位檔案部門和會計部門應共同派人監(jiān)銷。銷毀會計檔案后，監(jiān)銷人員應在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本事業(yè)單位領導。撤銷、合并事業(yè)單位和建設單位完工后的會計檔案，應移交給指定的單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

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