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第十四章 稅收制度

PART 02 貨物與勞務(wù)稅類

考點(diǎn)四：增值稅★★★★

1.含義：以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課征對(duì)象進(jìn)行征收的一種稅。

2.特點(diǎn)

①不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。

②逐環(huán)節(jié)征稅和扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。

③稅基廣闊，具有普遍性和連續(xù)性。

3.優(yōu)點(diǎn)

①能平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

②既便于對(duì)出口商品退稅，又可彌補(bǔ)對(duì)進(jìn)口商品征稅的不足。

③獲得財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。

④稅收征管可以互相制約，交叉審計(jì)。

4.類型

①消費(fèi)型（課稅對(duì)象為消費(fèi)資料，能鼓勵(lì)投資，我國(guó)目前實(shí)施）。

②收入型（課稅對(duì)象為國(guó)民收入，允許扣除固定資產(chǎn)折舊，完全意義的增值稅）。

③生產(chǎn)型（課稅對(duì)象為國(guó)民生產(chǎn)總值，不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款，一定程度上重復(fù)課稅）。

5.征稅范圍和納稅人

①凡在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

②納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，另有規(guī)定從其規(guī)定。

6.稅率

7.征收率

3%：一般情況。小規(guī)模納稅人、特定一般納稅人。

5%：特殊情況。銷售自行開(kāi)發(fā)、取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

8.計(jì)稅方法

一般納稅人：扣稅法，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其中，銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額為購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額。

小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

進(jìn)口貨物：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

9.發(fā)票管理

增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度。

增值稅發(fā)票類型：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（電腦六聯(lián)式發(fā)票）、增值稅電子普通發(fā)票。

①增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次分為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

發(fā)票聯(lián)是購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證。

抵扣聯(lián)是購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。

記賬聯(lián)是銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

②增值稅普通發(fā)票包括折疊票和卷票兩種。

增值稅普通發(fā)票（折疊票）按發(fā)票聯(lián)次分為兩聯(lián)票和五聯(lián)票兩種，基本聯(lián)次為兩聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方用作記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方用作記賬憑證。

1.【2022年真題·單選】下列商品和服務(wù)中，屬于適用6％增值稅稅率的是（ ）。

A.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

B.食用植物油

C.石油液化氣

D.金融服務(wù)

【參考答案】D

2.【2023年真題·單選】增值稅專用發(fā)票中，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證的是（ ）。

A.發(fā)票聯(lián)

B.抵扣聯(lián)

C.記賬聯(lián)

D.附加聯(lián)

【參考答案】B

3.【2024年真題·單選】關(guān)于增值稅的說(shuō)法，正確的是（ ）。

A.目前我國(guó)增值稅收入躍居各稅種第二位

B.我國(guó)從2009年起，在全國(guó)全面實(shí)施生產(chǎn)型增值稅

C.收入型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款

D.我國(guó)適用于一般納稅人的增值稅基本稅率共有4檔

【參考答案】D

考點(diǎn)五：消費(fèi)稅★★★

1.含義：對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，能夠貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、保證財(cái)政收入。

2.特點(diǎn)：征收范圍具有選擇性；單一環(huán)節(jié)征收（生產(chǎn)銷售和進(jìn)口環(huán)節(jié)）；平均稅率高且差異大；計(jì)稅方式靈活。

3.征稅范圍

列舉征稅：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料。

口訣：對(duì)環(huán)境、人體有害的、高檔的。

4.稅率

①消費(fèi)稅稅率采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。

②大多數(shù)在1%-56%的比例稅；啤酒、黃酒和成品油適用于定額稅率；白酒和卷煙實(shí)行定額、比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

5.計(jì)稅方法

從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率。

從量計(jì)征：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率。

復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率。

1.【2022年真題·多選】某公司生產(chǎn)100噸白酒全部銷售，共計(jì)收入400萬(wàn)元，白酒稅率是20%加0.5元/500克，問(wèn)共需交稅（ ）萬(wàn)元。

A.85

B.90

C.95

D.80

【參考答案】B

2.【2024年真題·多選】采用從價(jià)征收與從量征收相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅方法征收消費(fèi)稅的是（ ）。

A.卷煙

B.小汽車

C.實(shí)木地板

D.白酒

E.游艇

【參考答案】AD

考點(diǎn)六：關(guān)稅★★★

1.含義：關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。

由于自由港、自由貿(mào)易區(qū)或關(guān)稅同盟的存在，關(guān)境與國(guó)境有時(shí)不完全一致。

2.征稅對(duì)象

貨物是指貿(mào)易性商品。

物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品（推定收件人為所有人）、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

3.納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。

4.關(guān)稅完稅價(jià)格

海關(guān)規(guī)定的對(duì)進(jìn)出口貨物計(jì)征關(guān)稅時(shí)使用的價(jià)格。

完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，成交價(jià)格不確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。

5.強(qiáng)制執(zhí)行

關(guān)稅滯納：納稅人未在納稅期限內(nèi)繳納關(guān)稅。

①征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比例（萬(wàn)分之五）×滯納天數(shù)。

②強(qiáng)制征收。海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等措施。

6.短征關(guān)稅

由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征。非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補(bǔ)征。

【模擬題·單選】下列屬于關(guān)稅納稅人的是（ ）。

A.進(jìn)口貨物的發(fā)貨人

B.入境物品的運(yùn)輸人

C.出口貨物的收貨人

D.入境時(shí)隨身攜帶行李、物品的攜帶人

【參考答案】D

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