注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過程可能會有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營。所以接下來，主頁將帶大家認(rèn)識并了解定率的要做賬嗎，希望可以跟你目前的困境指引一些方向。

近日在網(wǎng)上看到了這樣一個(gè)案例，引發(fā)了大家對于偷稅定性的熱烈思考。

案例：

納稅人識別號 9********9

納稅人名稱 ****建設(shè)工程有限公司

法定代表人姓名 丁某

行政處罰決定書文號 ****稅稽二 罰 〔2024〕 50 號

處罰事由 2022年5月至2023年9月，你單位將購買的14輛項(xiàng)目運(yùn)營維護(hù)車輛交給****市政公用資產(chǎn)管理運(yùn)營有限公司無償使用。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)，上述行為應(yīng)視同銷售。

因你單位無最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，且無法取得其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第（三）項(xiàng)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，經(jīng)計(jì)算月租金為30587.14 元。

這塊《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（四）項(xiàng)的內(nèi)容是：（四）納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）第一條、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）第一條的規(guī)定，你單位2022年5月至2023年9月每個(gè)月應(yīng)補(bǔ)繳增值稅3518.87元，共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅59820.79元。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條、第三條、第四條的規(guī)定，你單位2022年5月至2023年9月每個(gè)月應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅246.32元，共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅4187.44元。

處罰依據(jù) 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，你單位上述少列收入造成少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的行為屬于偷稅。

這塊《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

處罰結(jié)果 對你單位少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅處百分之五十罰款32004.20元。

處罰生效期 2024-07-11

處罰機(jī)關(guān) 國家稅務(wù)總局****稅務(wù)局第****稽查局

這個(gè)案例我是在網(wǎng)上看到的，我并沒有找到這個(gè)行政處罰決定書的原文，所以我不能確定，這個(gè)行政處罰決定書的內(nèi)容是否是真實(shí)的。

大家討論主要就是圍繞這個(gè)定偷稅是否合理，從而延伸出，稅務(wù)機(jī)關(guān)定偷稅到底要不要證明納稅人存在主觀故意。

第一種觀點(diǎn)：認(rèn)為定偷稅是合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要證明納稅人存在主觀故意。

這種觀點(diǎn)的主要邏輯是：刑事司法規(guī)范、刑法基本原理，都需要判定逃稅犯罪嫌疑人的主觀過錯(cuò)，證明標(biāo)準(zhǔn)通常認(rèn)為要達(dá)到“排除合理懷疑”。換言之，刑事司法對逃稅罪采取的是過錯(cuò)原則，需要司法機(jī)關(guān)采集固定犯罪嫌疑人的主觀過錯(cuò)方面的證據(jù)。

而無論是作為一般法的行政處罰法，還是作為特別法的稅收征管法，對于偷稅的認(rèn)定及處罰，都沒有提出對行政相對人主觀過錯(cuò)方面的認(rèn)定規(guī)定，更沒有要求行政執(zhí)法機(jī)關(guān)采集違法當(dāng)事人主觀過錯(cuò)的證據(jù)。

例如，行政處罰法第二條明確指出，“行政處罰是指行政機(jī)關(guān)依法對違反行政管理秩序的公民、法人或者其他組織，以減損權(quán)益或者增加義務(wù)的方式予以懲戒的行為。”這是基于行政法治的一般理念原則和行政執(zhí)法成本效率等因素考量。

通常，行政處罰實(shí)行“過錯(cuò)推定”的歸責(zé)原則。即，只要行為人實(shí)施違法行為，造成法定的損害后果，即推定行為人主觀上具有過錯(cuò)，除非行政相對人提供自己沒有主觀過錯(cuò)的證據(jù)或具有法定的抗辯事由。正是基于這一原則，行政處罰法第三十三條第二款規(guī)定：“當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯(cuò)的，不予行政處罰。

”稅收征管法第六十三條明確，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。

該規(guī)范也未規(guī)定偷稅行為的主觀過錯(cuò)，只是從其界定的行為形式上看，行為人具有“欺騙、隱瞞”的主觀過錯(cuò)。

綜上所述，要求認(rèn)定偷稅要證明行政相對人存在不繳、少繳稅的故意，某種程度上忽視了逃稅罪和偷稅違法行為歸責(zé)原則的差異，超越了行政處罰法和稅收征管法等行政法律法規(guī)對行政執(zhí)法取證的要求，可能會加大行政執(zhí)法難度、影響稅收執(zhí)法效率，不利于懲治涉稅違法犯罪行為。

第二種觀點(diǎn)：認(rèn)定偷稅不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要證明納稅人存在主觀故意。

這也是我個(gè)人的觀點(diǎn)，我來說一下我的邏輯。

根據(jù)法律，偷稅作為一種違法行為，其構(gòu)成要件中包含了主觀故意的要素，也就是說主觀故意是認(rèn)定偷稅的必要條件。

具體來說：

1.主觀故意：偷稅行為要求納稅人具有主觀上的故意，即明知自己的行為會導(dǎo)致不繳或少繳稅款，并且希望或放任這種結(jié)果發(fā)生。

2.行為方式：偷稅行為包括但不限于偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等。

3.法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條對偷稅行為有明確的規(guī)定，其中涉及到的“拒不申報(bào)”或“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”等行為，都隱含了行為人具有故意的心態(tài)。

4.司法實(shí)踐：在司法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)在認(rèn)定偷稅行為時(shí)，通常會考慮納稅人的行為是否具有故意性，包括其行為的隱蔽性、反復(fù)性、以及是否采取了特定的手段來達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

5.例外情況：如果納稅人因疏忽或過失沒有履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，這通常被視為漏稅，而不是偷稅。漏稅通常不涉及主觀故意，因此在法律后果上與偷稅有所不同。

因此，偷稅行為的認(rèn)定不僅要考慮行為人的具體行為，還要考慮其主觀上的故意性。如果缺乏主觀故意，即使存在未繳或少繳稅款的情況，也不能認(rèn)定為偷稅。

就是從正常的邏輯講，如果不考慮主觀故意，單單從行為結(jié)果角度來判定，就會出現(xiàn)很多類似的情況，就是納稅人因?yàn)樽陨韺I(yè)能力不足導(dǎo)致漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、未足額繳納稅款。

就比如上述這個(gè)案例，我相信真的就有很多中小企業(yè)的會計(jì)，就真的不知道有些情況需要視同銷售。會計(jì)的門檻不高的。

這種情況稅務(wù)總局是有明確規(guī)定不定性為偷稅的。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收違法案件查處有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕30號）第一條第（二）項(xiàng)明確規(guī)定：“……對未采取欺騙、隱瞞手段，只是因理解稅收政策不準(zhǔn)確、計(jì)算錯(cuò)誤等失誤導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，依法追繳稅款、滯納金，不定性為偷稅”。

同時(shí)我查詢了相關(guān)的司法案例，北京及其他地區(qū)高院在裁定書中對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偷稅需主觀故意及對此具有舉證責(zé)任進(jìn)行了明確。

不過確實(shí)存在各地區(qū)判定不一致的情況，主要是體現(xiàn)在舉證證據(jù)是否充，分存在一些尺度不一。但對于需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對主觀故意進(jìn)行舉證并沒什么爭議。

這一點(diǎn)如果你們不認(rèn)同，我可以發(fā)你們相關(guān)司法案例以及稅局回復(fù)案例，在這就不羅列了。

同時(shí)新施行的行政處罰法第三十三條第二款規(guī)定，“當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯(cuò)的，不予行政處罰。

也就是說納稅人如果能證明自己的是不存在主觀故意的，也是可以免于處罰的。

根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，納稅人證明“沒有主觀故意”的證據(jù)主要包括以下：

（1）納稅人主要負(fù)責(zé)人沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財(cái)稅知識，而且沒有專職財(cái)務(wù)人員等；

（2）納稅人有專職財(cái)務(wù)人員，但財(cái)務(wù)人員沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)稅知識，不具有系統(tǒng)的財(cái)稅技能；

（3）納稅人有專職財(cái)務(wù)人員，但出現(xiàn)實(shí)施偷稅行為少繳稅款的期間，不在工作崗位；

（4）納稅人有專職財(cái)務(wù)人員，而且系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財(cái)稅知識，但是，對于稅收法律政策理解不準(zhǔn)確；

（5）納稅人主要負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ氊?cái)務(wù)人員，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財(cái)稅知識，但是，出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤等失誤（非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤）；

（6）納稅人的主要負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ氊?cái)務(wù)人員，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財(cái)稅知識，但是，成本費(fèi)用憑證等資料沒有明顯不合規(guī)之處審查不嚴(yán)格等。

同時(shí)納稅人可以充分利用“理解稅收政策不準(zhǔn)確”，來免于被定性為偷稅。因?yàn)檫@種情況真的很多，就很多很資深很專業(yè)的會計(jì)都未必知道所有需要交稅的情形。

稅務(wù)總局基于：因理解稅收政策不準(zhǔn)確、計(jì)算錯(cuò)誤等失誤導(dǎo)致未繳、少繳稅款，不定性為偷稅，的案例不在少數(shù)。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收違法案件查處有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕30號）也規(guī)定：在查處稅收違法案件過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要盡責(zé)擔(dān)當(dāng)，勇于作為，不得怠于取證、消極定性和不當(dāng)處理。

稅務(wù)稽查部門要依照法定權(quán)限和程序，用好用足法律賦予的檢查手段，綜合運(yùn)用各種檢查方法，及時(shí)完整地收集、固定證據(jù)材料。稅務(wù)稽查部門對稅收違法行為認(rèn)定承擔(dān)舉證責(zé)任，在檢查期間及聽證程序中應(yīng)當(dāng)告知被查對象享有陳述申辯權(quán)及提供對其有利證據(jù)的權(quán)利。

根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的證據(jù)來源主要是兩個(gè)，一個(gè)是納稅人本人陳述，第二個(gè)就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際檢查。

有很多案例都是納稅人自己的陳述就足以認(rèn)定為主觀故意，比如納稅人本人陳述通過不入賬進(jìn)而不交稅、通過個(gè)人銀行賬戶接受貨款不開具發(fā)票進(jìn)而不交稅款等，這些都能夠證明納稅人主觀故意，都會被認(rèn)定為偷稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人做兩套賬、長期私卡收款、調(diào)整賬目少繳稅，長期掛賬不確認(rèn)收入不繳稅，成本費(fèi)用憑證明顯不合規(guī)審查嚴(yán)重不到位，或偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等，這些證據(jù)比較充分證明納稅人具有主觀故意。

但是，很多時(shí)候，收集不到證據(jù)或者收集證據(jù)不充分或者收集證據(jù)難度太大，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常憑借推定方式來證明納稅人具有偷稅的主觀故意。

比如：稅務(wù)稽查局檢查發(fā)現(xiàn)：甲公司主要生產(chǎn)銷售電腦，在年底將自己生產(chǎn)的電腦分給了公司的股東，未做帳，未納稅申報(bào)，未繳稅。認(rèn)為甲公司將自產(chǎn)電腦分給公司股東不視同銷售不列收入，導(dǎo)致未繳稅款，既有偷稅行為，又有未繳稅款的結(jié)果，再有，在主觀故意方面，認(rèn)為《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確規(guī)定”單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；”，甲公司就應(yīng)知道的法律規(guī)定，家公司在明知法律規(guī)定的情況下將自產(chǎn)電腦分配給股東沒有視同銷售不確認(rèn)收入進(jìn)而少繳稅款，主觀上就存在故意。可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定甲公司偷稅故意依靠推定。

也就是這種推定方式作為證據(jù)證明納稅人存在主觀故意，在司法案例上是有不同的判定的。有的法院支持稅務(wù)機(jī)關(guān)這種推定證據(jù)，有的法院則認(rèn)為證據(jù)不足。

我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法應(yīng)當(dāng)對納稅人不繳或少繳應(yīng)納稅款的主觀故意進(jìn)行調(diào)查、認(rèn)定，并承擔(dān)舉證責(zé)任，依靠推定方式來認(rèn)定納稅人具有主觀故意，顯然證據(jù)不充分、不確鑿，達(dá)不到證據(jù)充分、確鑿的證明標(biāo)準(zhǔn)，屬于舉證不能，其要證明納稅人具有主觀故意的證明目的無法實(shí)現(xiàn)。

最后希望大家依法納稅，不要進(jìn)行那些違法的稅收籌劃，增強(qiáng)自己財(cái)務(wù)稅務(wù)的相關(guān)專業(yè)知識。，

部分觀點(diǎn)來源：鄧森、明稅、KIMI

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