注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的一項任務(wù)。雖然這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只有完成了這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營。下面，跟著主頁一起了解下并入資產(chǎn)如何做賬的信息，希望可以幫你解決你現(xiàn)在所苦惱的問題。

我們在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會碰到資產(chǎn)（股權(quán)）的無償劃轉(zhuǎn)問題，特別是國有企業(yè)，最喜歡動不動的把資產(chǎn)劃來劃去的，其實(shí)，這里面的稅務(wù)風(fēng)險很大。

案例1：M集團(tuán)兩個全資子公司A、F，A公司擬將其持有的土地?zé)o償劃轉(zhuǎn)給F公司，該土地公允價值5000萬元，賬面價值1000萬元。

一、增值稅

這只是單純的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，而不是業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)（整體資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)），所以增值稅是沒有什么優(yōu)惠條件，A公司應(yīng)按應(yīng)稅項目，開專票給F公司，按公允價值開票。

二、土地增值稅

《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號），“四、單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。”

土地增值稅一般情況要繳納，部分省份可以不交（如重慶），主要是各地對“無償劃轉(zhuǎn)”性質(zhì)的判斷不同，有些認(rèn)為“無償劃轉(zhuǎn)”等同于“投資”行為，可暫不征土地增值稅；有些認(rèn)為“無償劃轉(zhuǎn)”不是“投資”，不適用《財政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號》第四條。

三、契稅

《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定，“對同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！?/p>

依照上述規(guī)定，M集團(tuán)全資子公司A和F之間劃轉(zhuǎn)土地，契稅是免征的，如果是非全資子公司就滿足該政策。

四、會計處理

如果A公司把土地投資給F公司，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》的規(guī)定，F(xiàn)公司應(yīng)該按照公允價值入賬，A公司計入長投；如果A公司把土地?zé)o償劃轉(zhuǎn)給F公司，適用的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則，或者參照權(quán)益性交易原則沖減資本公積，雙方均不能確認(rèn)損益，F(xiàn)公司應(yīng)按賬面價值入賬。

五、企業(yè)所得稅

《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）“三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）進(jìn)一步對財稅〔2014〕109號進(jìn)行了明確“ (一)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資(包括資本公積，下同)處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

(二)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積，下同)處理，子公司按接受投資處理。

(三)100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

(四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理?！?/p>

“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定?！皠澣敕狡髽I(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除或攤銷。

依照上述規(guī)定，M集團(tuán)全資子公司A和F之間無償劃轉(zhuǎn)土地，可以選擇參照特殊性稅務(wù)處理， A公司按沖減所有者權(quán)益處理，F(xiàn)公司按接受投資處理，雙方均不確認(rèn)所得，F(xiàn)公司取得土地的計稅基礎(chǔ)，按該土地的原計稅基礎(chǔ)確定。

如果是股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，所得稅如何處理呢？

如下圖所示：M集團(tuán)全資子公司A把持有的H公司60%股權(quán)（長投賬面值1000萬，公允價值3000萬），無償劃轉(zhuǎn)給全資子公司F。其所得稅處理跟資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)類似，可以適用特殊性稅務(wù)處理，劃轉(zhuǎn)前后不改變H公司60%股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，會計上參照權(quán)益性交易原則處理，A公司：借：資本公積 1000，貸：長期股權(quán)投資 1000；F公司會計處理：借：長期股權(quán)投資 1000，貸：資本公積 1000。

如果同一集團(tuán)內(nèi)不受同一母公司直接100%控股的子公司之間的資產(chǎn)（股權(quán)）無償劃轉(zhuǎn)，是否適用上述特殊性稅務(wù)處理政策？

如下圖所示：A公司和F公司是M集團(tuán)全資子公司，E公司是A公司全資子公司，E公司把某項資產(chǎn)（股權(quán)）無償劃轉(zhuǎn)給F公司，是否適用特殊性稅務(wù)處理？ 答案是否定的，因?yàn)楸仨毷鞘芡换蛳嗤嗉夷腹?00%直接控制的子公司之間的無償劃轉(zhuǎn)才符合，間接控股不行。

如果受相同多個母公司100%直接控制的子公司，但母公司的持股比例不同，子公司之間資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)，是否適用上述特殊性稅務(wù)處理政策？

如下圖所示：甲公司持股A公司60%，乙公司持股A公司40%，甲公司持股F公司20%，乙公司持股F公司80%，A公司把某項資產(chǎn)（股權(quán)）無償劃轉(zhuǎn)給F公司是否適用特殊性稅務(wù)處理？ 答案是否定的，雖然A公司和F公司的股東是完全一致，但是股東持股比例不同，不滿足此項條件，如果股東的持股比例相同，如果甲公司、乙公司對A公司、F公司的持股比例都是60%：40%，那么就可以適用。

如果是省屬或市屬公司之間資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)，是否適用上述特殊性稅務(wù)處理政策？

如下圖所示：A公司是甲省國資委下屬全資公司，F(xiàn)公司是甲省財政廳下屬全資公司，A公司將某項資產(chǎn)（股權(quán)）無償劃轉(zhuǎn)給F公司是否適用特殊性稅務(wù)處理？ 答案是否定的，因?yàn)閲Y委和財政廳屬于不同體系，根本不屬于同一控制。

如果受同一國資委全資控股的公司之間資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)，是否適用上述特殊性稅務(wù)處理政策？

如下圖所示：A公司和F公司均是甲省國資委下屬全資公司，A公司將某項資產(chǎn)（股權(quán)）無償劃轉(zhuǎn)給F公司是否適用特殊性稅務(wù)處理？ 答案仍然是否定的。依據(jù)《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函[2017]165號），因國資委并不是企業(yè)，國資委100%控股企業(yè)間的資產(chǎn)（股權(quán)）無償劃撥的情況，不適用這一政策。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號），只有下屬四種情況下的資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)才適用特殊性稅務(wù)處理政策（滿足（財稅〔2014〕109號）要求）。需要注意的是，下述第二種情況可能會存在重大稅收風(fēng)險，所以一般母公司對全資公司的資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)都是采用第一種方式，即母公司向全資公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)），獲得100%股權(quán)支付，借記長期股權(quán)投資，而不是沖減實(shí)收資本/資本公積（這樣意味著母公司可以如果無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的方式減資）。

注意：財稅〔2014〕109號指的是全資子公司，非全資子公司是不適用的。適用特殊性稅務(wù)處理，也需要對相關(guān)資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行評估，并按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國稅總局（2015）48號）的相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交材料備案。

六、印花稅

資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)涉及的印花稅是無法免稅的，應(yīng)參照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”或“購銷合同”等稅目繳納。

注冊公司是建立企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象的基石?？赐瓯疚模嘈拍阋呀?jīng)對并入資產(chǎn)如何做賬有所了解，并知道如何處理它了。如果之后再遇到類似的事情，不妨試試主頁推薦的方法去處理。