注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。主頁(yè)帶大家認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)做賬的勾稽關(guān)系，如果你們也遇到這種問(wèn)題，相信看完本文，你們就懂得怎么解決了。

本文分為以下多個(gè)相關(guān)解答：

• 1、如何識(shí)別上市公司制造的虛假財(cái)務(wù)信息
• 2、利用會(huì)計(jì)憑證做假賬的情況有哪幾種
• 3、利用會(huì)計(jì)憑證做假賬的情況有哪幾種
• 4、如何核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性

一：如何識(shí)別上市公司制造的虛假財(cái)務(wù)信息

答立信CPA注會(huì)小編整理網(wǎng)友分享，上市公司造假手段再高明，也會(huì)露出蛛絲馬跡。人類智慧的結(jié)晶———復(fù)式記賬法，使會(huì)計(jì)各個(gè)賬戶存在著很嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，三大會(huì)計(jì)報(bào)表的金額也存在相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系。造假只能是無(wú)中生有，或拆東墻補(bǔ)西墻，必有破綻可尋。在上市公司年報(bào)正式公布之際，筆者對(duì)上市公司可能采取的不正當(dāng)手段來(lái)掩蓋其業(yè)績(jī)的方式方法做了小小的總結(jié)，在此提供給讀者，以幫助大家來(lái)識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)巍?/p>

一、上市公司財(cái)務(wù)信息造假的具體表現(xiàn)

上市公司會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)為公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映上市公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，即信息失真。具體包括以下幾方面：（1）違反法律的惡意造假行為。

如偽造會(huì)計(jì)原始憑證、偽造合同，虛增銷售收入。這種造假行為是十分惡劣的，純粹是子烏虛有。

（2）利用虛假包裝、關(guān)聯(lián)交易或報(bào)表性重組所形成的業(yè)績(jī)虛胖。

上市公司為了首次發(fā)行股票、再融資、扭虧，造假手段無(wú)所不用其極。首次上市發(fā)行的公司多數(shù)是非整體改制上市，通過(guò)剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，讓最優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)上市，但又先天發(fā)育不良，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)往往是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的；關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生是非市場(chǎng)化的，產(chǎn)品定價(jià)的調(diào)控性較強(qiáng)，這種交易形成的業(yè)績(jī)往往是不可信的；報(bào)表性重組所形成的業(yè)績(jī)只能解燃眉之急，不具有可持續(xù)性，這種業(yè)績(jī)也是虛假的。這種業(yè)績(jī)虛胖往往來(lái)年就會(huì)露出丑陋的嘴臉。

（3）利用非經(jīng)常損益來(lái)粉飾業(yè)績(jī)。非經(jīng)常損益其性質(zhì)上屬于一次性收益，穩(wěn)定性、可靠性都較差。

（4）利用會(huì)計(jì)政策手段來(lái)操控利潤(rùn)。這種手段的運(yùn)用有時(shí)候還是屬于合法的范圍之內(nèi)，并且影響金額并不是很大。但在關(guān)鍵的時(shí)候也能起到立竿見(jiàn)影的成效。

二、上市公司財(cái)務(wù)信息失真的識(shí)別

無(wú)論會(huì)計(jì)人員造假手段如何高超，但他不會(huì)完全脫離實(shí)際，因此依靠上市公司的三大會(huì)計(jì)報(bào)表，再結(jié)合上市公司行業(yè)的基本面，我們可從以下方面初步判斷上市公司是否有做假賬的可能。

（1）用毛利率或主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率判斷上市公司利潤(rùn)真實(shí)性。

一個(gè)公司要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率或毛利率保持一個(gè)穩(wěn)定的數(shù)值是至關(guān)重要的，并且要在同行業(yè)中保持前列。在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，要想長(zhǎng)期保持在行業(yè)前列又是困難的。假若一個(gè)企業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)異乎尋常地高于同行業(yè)的平均水平，我們就應(yīng)該抱著懷疑、謹(jǐn)慎的態(tài)度來(lái)看待。以藍(lán)田股份為例，2000年年報(bào)以及2001年中報(bào)顯示，藍(lán)田股份水產(chǎn)品的平均毛利率約為32％，飲料的平均毛利率達(dá)46％左右，而身處同行的深深寶的毛利率約20％，馳名品牌承德露露毛利率不足30％。從公司銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來(lái)看，相關(guān)產(chǎn)品都應(yīng)是低附加值商品，出奇高的毛利率的確很難令人置信。

（2）判斷應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度是否大幅超過(guò)銷售收入的增長(zhǎng)幅度。

對(duì)于處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)保持一定的賒銷以擴(kuò)大銷售范圍是很正常的，各個(gè)行業(yè)的特性、競(jìng)爭(zhēng)程度不同，也導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款的比值（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）有所差異，如商業(yè)企業(yè)一般采取現(xiàn)銷，周轉(zhuǎn)率就應(yīng)該較高。但如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)慢，或者應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度驚人，那么對(duì)于該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性就應(yīng)有所懷疑，有可能是關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的虛假銷售收入，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。如北大科技2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅減少的同時(shí)，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款卻大幅增長(zhǎng)，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款余額總計(jì)比上年末增加25984．35萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為181．96％。

（3）判斷公司支付的所得稅多少，并與利潤(rùn)總額進(jìn)行比較。

目前上市公司所得稅采取先征后返的政策，所得稅率現(xiàn)在一般是33％，所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額是從利潤(rùn)總額調(diào)整而來(lái)，但總的來(lái)說(shuō)相差不大。若支付的所得稅與利潤(rùn)總額的比例與公司的所得稅率相比小很多，那說(shuō)明公司的利潤(rùn)總額虛假成分可能性較大。財(cái)經(jīng)記者對(duì)銀廣夏的懷疑之一也是該公司的上交所得稅較少。

（4）判斷公司利潤(rùn)是否來(lái)自于主營(yíng)利潤(rùn)總額的構(gòu)成。

主要有三大層次：利潤(rùn)總額Κ營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收支＋補(bǔ)貼收入，對(duì)于一個(gè)非投資管理型的企業(yè)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)表明了公司主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利額的大小，這也是公司利潤(rùn)總額的主要來(lái)源。目前卻存在著一部分上市公司是“投資收益挑大梁”的現(xiàn)象，說(shuō)明利用投資收益來(lái)操縱利潤(rùn)比較普遍。上市公司的投資收益大多屬于一次性，用非經(jīng)常性損益撐起的業(yè)績(jī)只能是“曇花一現(xiàn)”。

綜上所述，我們看到上市公司的造假也并非無(wú)懈可擊，只要投資者能夠認(rèn)真閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，采取縱向和橫向的比較方法，我們是可以從中發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題的，以避免自己遭受較大的損失。

二：利用會(huì)計(jì)憑證做假賬的情況有哪幾種

答會(huì)計(jì)不能做假賬，但可以了解假賬做法，對(duì)于防范假賬風(fēng)險(xiǎn)是有必要的。假賬常見(jiàn)方法有：

一、涂改、銷毀、損壞賬簿

同類似涂改憑證的方法來(lái)篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。

二、不按規(guī)定登賬

在登記賬簿的過(guò)程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯(cuò)誤的賬戶，使借貸方科目弄錯(cuò)，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。

三、不正當(dāng)掛賬

掛賬作假就是利用往來(lái)科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)上，待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到"緩沖"，不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的。

四、收入不入賬

這類現(xiàn)象主要指財(cái)會(huì)人員隱匿收入，不報(bào)賬、不交公而私自占用。主要手段有：

1．對(duì)于罰沒(méi)款、管理費(fèi)和上級(jí)拔款等，不報(bào)賬、不上交、私自扣留。

2．對(duì)于銷售貨物或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞。

3．在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時(shí)，采取少計(jì)價(jià)款，不開(kāi)發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。

4．在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開(kāi)發(fā)票，票面金額則可能小于實(shí)收金額，柜臺(tái)人員按票面金額報(bào)交收入，侵吞差額款項(xiàng)。

五、結(jié)賬作假

這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報(bào)表的過(guò)程中，通過(guò)提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或?yàn)榱巳藶榈匕奄~做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。

六、賬賬不符

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細(xì)賬余額相等且余額方向一致；所有資產(chǎn)總賬余額與負(fù)債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會(huì)計(jì)核對(duì)不合規(guī)，往來(lái)債權(quán)、債務(wù)長(zhǎng)期不清，加上會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

七、賬證不符

根據(jù)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，一切賬簿記錄都是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿二者之間應(yīng)當(dāng)完全相符。但現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯(cuò)記等造成會(huì)計(jì)信息虛假的情況時(shí)有發(fā)生。

八、賬實(shí)不符

根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實(shí)物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實(shí)物保持一致。但各單位存在賬實(shí)不符的情況卻十分突出，有的有賬無(wú)物、有的有物無(wú)賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢(shì)是非常容易給一些不法分子有可乘之機(jī)。

三：利用會(huì)計(jì)憑證做假賬的情況有哪幾種

答會(huì)計(jì)不能做假賬，但可以了解假賬做法，對(duì)于防范假賬風(fēng)險(xiǎn)是有必要的。假賬常見(jiàn)方法有：

一、涂改、銷毀、損壞賬簿

同類似涂改憑證的方法來(lái)篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。

二、不按規(guī)定登賬

在登記賬簿的過(guò)程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯(cuò)誤的賬戶，使借貸方科目弄錯(cuò)，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。

三、不正當(dāng)掛賬

掛賬作假就是利用往來(lái)科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)上，待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到"緩沖"，不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的。

四、收入不入賬

這類現(xiàn)象主要指財(cái)會(huì)人員隱匿收入，不報(bào)賬、不交公而私自占用。主要手段有：

1．對(duì)于罰沒(méi)款、管理費(fèi)和上級(jí)拔款等，不報(bào)賬、不上交、私自扣留。

2．對(duì)于銷售貨物或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞。

3．在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時(shí)，采取少計(jì)價(jià)款，不開(kāi)發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。

4．在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開(kāi)發(fā)票，票面金額則可能小于實(shí)收金額，柜臺(tái)人員按票面金額報(bào)交收入，侵吞差額款項(xiàng)。

五、結(jié)賬作假

這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報(bào)表的過(guò)程中，通過(guò)提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或?yàn)榱巳藶榈匕奄~做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。

六、賬賬不符

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細(xì)賬余額相等且余額方向一致；所有資產(chǎn)總賬余額與負(fù)債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會(huì)計(jì)核對(duì)不合規(guī)，往來(lái)債權(quán)、債務(wù)長(zhǎng)期不清，加上會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

七、賬證不符

根據(jù)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，一切賬簿記錄都是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿二者之間應(yīng)當(dāng)完全相符。但現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯(cuò)記等造成會(huì)計(jì)信息虛假的情況時(shí)有發(fā)生。

八、賬實(shí)不符

根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實(shí)物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實(shí)物保持一致。但各單位存在賬實(shí)不符的情況卻十分突出，有的有賬無(wú)物、有的有物無(wú)賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢(shì)是非常容易給一些不法分子有可乘之機(jī)。

四：如何核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性

答會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的分析方法

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在兩權(quán)分離及委托代理基礎(chǔ)上的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。基于“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，委托人與代理人激勵(lì)不能相容，激勵(lì)代理人努力工作、消除道德風(fēng)險(xiǎn)、降低代理成本，則為現(xiàn)代公司治理目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息由公司管理當(dāng)局對(duì)外編報(bào)提供，并作為股東對(duì)經(jīng)理人激勵(lì)、報(bào)酬的主要依據(jù)。為了確保會(huì)計(jì)信息客觀、公允，公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度加以約束、規(guī)范；公司管理當(dāng)局對(duì)外編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表還必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)驗(yàn)證，也就是說(shuō)由CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的失真度進(jìn)行檢測(cè)并發(fā)表意見(jiàn)。判別會(huì)計(jì)報(bào)表是否可靠，投資者應(yīng)首先關(guān)注CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。若CPA對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則表明會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示的信息有較高的可信程度；反之，會(huì)計(jì)報(bào)表（如被CPA出具保留意見(jiàn)）的可信程度下降，甚至?xí)?jì)報(bào)表（如被CPA出具否定意見(jiàn)）根本不可信。除了關(guān)注CPA的審計(jì)意見(jiàn)外，還可以通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目間勾稽關(guān)系、財(cái)務(wù)比率、會(huì)計(jì)調(diào)整、資產(chǎn)及盈利質(zhì)量分析以及會(huì)計(jì)信息與其他信息是否存在重大不一致等方法，來(lái)鑒別公司管理當(dāng)局對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠程度，主動(dòng)規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目間勾稽關(guān)系分析

通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)來(lái)辨別會(huì)計(jì)報(bào)表的真?zhèn)?，是投資者鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的主要方法。

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)；現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、附注、補(bǔ)充資料等相互勾稽等。在會(huì)計(jì)報(bào)表基本勾稽關(guān)系中，前三項(xiàng)勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系，一般沒(méi)有問(wèn)題。投資者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注三張主表與其附表、附注、補(bǔ)充資料等勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)，以及相關(guān)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表附表、附注及其補(bǔ)充資料中的披露是否充分。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表間勾稽關(guān)系

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況；根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”的合理性。投資人可以將資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊項(xiàng)目期末與期初的差額，與固定資產(chǎn)平均原始價(jià)值比較，匡算固定資產(chǎn)綜合折舊率，與企業(yè)往年以及行業(yè)平均水平比較，復(fù)核折舊費(fèi)用計(jì)提的總體合理性；根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款、長(zhǎng)期借款平均余額以及借款利息率，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（其主要構(gòu)成為借款利息）的合理性；（合并）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與（合并）資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意（合并）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中，“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于（合并）資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表間勾稽關(guān)系

關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”的增加（減少），一般對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量或流出量的減少（增加）。投資者應(yīng)注意關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的變動(dòng)（期末與期初差額），與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量變動(dòng)的連動(dòng)關(guān)系是否合理；資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨項(xiàng)目”增加或減少，一般對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量的增加或減少；根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目的增減變動(dòng)金額，復(fù)核現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的合理性等。

（4）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系

銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）×（1+17％）+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額）×（1+17％）+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)≈主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加發(fā)生額+管理費(fèi)用中稅金發(fā)生額-應(yīng)交稅金增加值-其他應(yīng)交款增加值；本期實(shí)際解繳的增值稅≈（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-存貨的增加）×17％。

（5）分析稅金與利潤(rùn)、收入之間關(guān)系

流轉(zhuǎn)稅和所得稅是企業(yè)的基本稅種，一般，流轉(zhuǎn)稅占收入比例應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，且同業(yè)之間不會(huì)存在太大差異。如公司主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重突然下降，或者顯著低于同業(yè)水平，則公司虛增收入或者偷漏稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大。由于會(huì)計(jì)和稅法在目標(biāo)、功能等方面存在差異，兩者對(duì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不盡相同，因而稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間存在差異是正常的。但是，如果賬面稅率（利潤(rùn)表中“所得稅”與“利潤(rùn)總額”之比）顯著小于法定稅率，則說(shuō)明大部分稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)在稅法中不能確認(rèn)為應(yīng)稅所得，這種顯著差異無(wú)疑折射出公司存有虛假利潤(rùn)或偷逃稅款之風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)會(huì)論文網(wǎng)

上述述及的會(huì)計(jì)報(bào)表相互之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系及會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)規(guī)律，從總體上匡算其是否合理來(lái)鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。需要強(qiáng)調(diào)的是，若企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生了購(gòu)并、債務(wù)重組、對(duì)外投資投出或收回存貨（應(yīng)收賬款）以及非貨幣性交易等特殊業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)集合會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)內(nèi)容將此類業(yè)務(wù)的影響扣除，否則上述勾稽關(guān)系會(huì)出現(xiàn)較大的誤差。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)比率分析投資者在分析

財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)比率作縱向以及橫向的比較，以期發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動(dòng)來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息是否可靠。如將本期的財(cái)務(wù)比率與前期、計(jì)劃或預(yù)算的數(shù)據(jù)比較，以及將其與同行業(yè)的其他企業(yè)、行業(yè)平均水平比較等。財(cái)務(wù)比率的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)通常有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是在財(cái)務(wù)比率分析中經(jīng)常采用的一種標(biāo)準(zhǔn)，它的形成依據(jù)大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)。如流動(dòng)比率為2∶1，速動(dòng)比率為1∶1等（筆者注：由于環(huán)境的變化，近年來(lái)在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)償債能力經(jīng)驗(yàn)值的修正：流動(dòng)比率，150％為優(yōu)良型、100％-150％為普通型、100％以下為不良型；速動(dòng)比率，75％為優(yōu)良型、50％-75％為普通型、50％以下為不良型）。再如，當(dāng)流動(dòng)負(fù)債對(duì)有形凈資產(chǎn)的比率超過(guò)80％時(shí)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難；存貨對(duì)凈營(yíng)運(yùn)資本的比率不應(yīng)超過(guò)80％等，都是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。還有，資產(chǎn)負(fù)債率＜70％（證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司不得直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70％的被擔(dān)保對(duì)象提供債務(wù)擔(dān)保）、凈資產(chǎn)收益率≥6％（上市公司配股及增發(fā)條件規(guī)定，公司最近三年的平均凈資產(chǎn)收益率≥6％）、總資產(chǎn)報(bào)酬率[（利潤(rùn)總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額]≥資金綜合使用成本等。歷史標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)過(guò)去某一時(shí)間的實(shí)際業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。將企業(yè)本期財(cái)務(wù)比率與歷史標(biāo)準(zhǔn)比較，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重大的或異常的波動(dòng)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是按行業(yè)制定的，它反映行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的基本水平。1923年，James H.Bliss提出：在每一個(gè)行業(yè)，都有以行業(yè)活動(dòng)為基礎(chǔ)并反映行業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)比率，這些比率可以通過(guò)行業(yè)平均比率來(lái)確定。投資者可以通過(guò)查閱相關(guān)行業(yè)研究期刊、報(bào)告，來(lái)了解行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率。

（三）會(huì)計(jì)調(diào)整分析

會(huì)計(jì)調(diào)整是指對(duì)企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)等所作的調(diào)整。對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更及以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求應(yīng)當(dāng)采用“追溯調(diào)整法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更則采用“未來(lái)適用法”進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。對(duì)會(huì)計(jì)處理不同技術(shù)方法的選擇及其變更，往往成為公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的手段。

（1）“追溯調(diào)整法”與“利潤(rùn)操縱”

為了便于分析會(huì)計(jì)“追溯調(diào)整法”是否涉嫌公司“利潤(rùn)操縱”，筆者將“追溯調(diào)整法”的賬務(wù)處理分為調(diào)減和調(diào)增期初留存收益兩種類型。

第一，調(diào)減期初留存收益。此種會(huì)計(jì)處理一般為借記“利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）”、“盈余公積”、“遞延稅款”等，貸記“累計(jì)折舊”、“在建工程”等。類似的還有如對(duì)在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提減值準(zhǔn)備，將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)（R&D）支出改為直接計(jì)入當(dāng)期損益的追溯調(diào)整等。

第二，調(diào)增期初留存收益。如將長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法改為權(quán)益法的追溯調(diào)整，其會(huì)計(jì)處理為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”等，貸記“利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）”、“盈余公積”、“遞延稅款”等。對(duì)于調(diào)減期初留存收益的做法，如果數(shù)額非?！熬薮蟆被蛐再|(zhì)非?！爸匾保ㄈ缬捎D(zhuǎn)為虧損或者影響重要契約條款的履行等）而導(dǎo)致原會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真的情形，應(yīng)引起關(guān)注。

在資本市場(chǎng)法制化不完善的我國(guó)，公司管理當(dāng)局之所以用此手段，一方面是因?yàn)榇伺e既不影響公司既得利益（如公司已按當(dāng)初的收益水平獲得配股、增發(fā)，或者已取得銀行的貸款融資等），另一方面同時(shí)又可為其后期盈利拓展空間。而追溯調(diào)增期初留存收益的情形（把光彩留給歷史），因盡失前者的“優(yōu)點(diǎn)”而至今仍只是停留在教科書(shū)上的案例，上市公司實(shí)務(wù)中卻很難覓得。

（2）濫用會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行“巨額沖銷”

一些公司往往利用會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）變化、高管及控股股東更換、公司重組、經(jīng)營(yíng)困境等作為契機(jī)，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)以及謹(jǐn)慎原則進(jìn)行巨額沖銷。巨額沖銷蘊(yùn)涵的可能信號(hào)包括：上市公司以前年度報(bào)告的利潤(rùn)嚴(yán)重不實(shí)，由此形成的“資產(chǎn)泡沫”或“隱性負(fù)債”使高管人員不堪重負(fù)。為了釋放風(fēng)險(xiǎn)，減輕負(fù)擔(dān)，高管人員不惜訴諸于巨額沖銷，通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和確認(rèn)或有損失等形式，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行“清洗”（Big-bath）和“消毒”。按照證券監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定，上市公司如果連續(xù)虧損，其股票交易要被“披星戴帽”甚至有被證券交易所摘牌的風(fēng)險(xiǎn)。為了擺脫這樣的窘境，上市公司往往選擇“會(huì)計(jì)調(diào)整”，玩弄會(huì)計(jì)“數(shù)字游戲”（Numbers Game）：通過(guò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正“巨額調(diào)減期初留存收益”，或者干脆選擇“一次虧夠”，“巨額沖銷本期會(huì)計(jì)報(bào)表”。這樣的公司年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)往往會(huì)大起大落，研究認(rèn)為“業(yè)績(jī)波動(dòng)厲害的上市公司”其“業(yè)績(jī)基本不可信”（飛草）。企業(yè)無(wú)論是巨額“追溯調(diào)減期初留存收益”，還是對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的“巨額沖銷”，均涉嫌對(duì)其前期“做假賬的后續(xù)掩蓋（黃世忠，2002）”或是“為未來(lái)期間盈利拓展空間”。值得注意的是，前者操縱利潤(rùn)的方式與后者相比，其對(duì)投資者的心理以及對(duì)證券市場(chǎng)的沖擊似乎要小些，同時(shí)其操縱利潤(rùn)的手段也更加“隱秘”，此舉近年在上市公司間呈日漸蔓延流行之趨勢(shì)。

（四）資產(chǎn)及盈利質(zhì)量分析

投資人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)質(zhì)量分析應(yīng)著重關(guān)注幾點(diǎn)：存貨占流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例與往年相比是否大幅增長(zhǎng)或高于同業(yè)平均水平；應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款合計(jì)占流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例是否過(guò)高；是否存在委托理財(cái)、抵押擔(dān)保等潛在損失；是否存在關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用巨額資金情況等。對(duì)利潤(rùn)表盈利質(zhì)量分析應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：經(jīng)常項(xiàng)目或核心收益（主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）占利潤(rùn)總額的比例，分析公司持續(xù)盈利能力；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入以及“凈利潤(rùn)”與“現(xiàn)金凈流量”的同步程度，分析企業(yè)的收入以及盈利的現(xiàn)金保障程度；關(guān)聯(lián)交易作價(jià)是否公允及其對(duì)利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)程度，分析企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境下生存以及發(fā)展能力等。

我們通過(guò)閱讀，知道的越多，能解決的問(wèn)題就會(huì)越多，對(duì)待世界的看法也隨之改變。所以通過(guò)本文，主頁(yè)相信大家的知識(shí)有所增進(jìn)，明白了會(huì)計(jì)做賬的勾稽關(guān)系。