注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。主頁帶大家認(rèn)識押金沒收如何做賬，如果你們也遇到這種問題，相信看完本文，你們就懂得怎么解決了。

近日，一家客戶的財務(wù)經(jīng)理咨詢筆者：公司收到一筆100萬元的保證金，是否需要繳增值稅？借此機會，就保證金和押金的涉稅處理做政策解析，以饗讀者。

在涉稅處理分析時，需要明確保證金和押金的基本概念及作用，分析如下：

保證金和押金概述

（一）保證金

所謂保證金，是為了保證履行某種義務(wù)而繳納的一定數(shù)量的金錢。目前，法律對保證金并沒有明確的規(guī)定和規(guī)范，其類型通常包括：備用金類型的保證金、預(yù)付款類型的保證金、租賃保證金、裝修保證金、定金類型的保證金、保有返還請求權(quán)的保證金、無雙倍返還效力的保證金等，具體來說，主要有：合同保證金、投標(biāo)時的履約保證金、證券及期貨交易中的保證金、租賃保證金、裝修保證金甚至取保候?qū)徶械谋ＷC金等。

目前，企業(yè)經(jīng)營中比較流行的保證金主要包括：

合同保證金，指為合同的履行所提供的一種金錢保證，并在雙方合同到期或者依法解除時才予以退還。它不是法定的債務(wù)擔(dān)保方式，其性質(zhì)和效力都缺乏法律依據(jù)，屬于當(dāng)事人意思自治的范疇，跟履約保證金類似。

履約保證金，在工程領(lǐng)域比較常見，是指工程發(fā)包人為防止承包人在合同執(zhí)行過程中違反合同規(guī)定或違約，并彌補給發(fā)包人造成的經(jīng)濟損失。

保證金還有另外一種形式，是雙方在合同成立時候，為保證各自義務(wù)的履行而向共同認(rèn)可的第三人（通常為公證機關(guān)）提存的保證金。

另外，保證金留存或提存的時間和數(shù)額是沒有限制，雙方當(dāng)事人可以自行約定在合同履行前、合同履行過程中皆可。

總結(jié)來說，保證金不是法定的債務(wù)擔(dān)保方式，屬于當(dāng)事人意思自治，雙方為保證合同的履行，可以自由約定。

（二）押金

押金，是一方當(dāng)事人將一定數(shù)量的金錢用存放在對方處保證自己的行為不會對對方利益造成損害，如果造成損害的可以以此費用據(jù)實支付或另行賠償。在雙方法律關(guān)系不存在且無其他糾紛后，則押金應(yīng)予以退還，在違約時將會被扣除。

押金是擔(dān)保物權(quán)的一種，具體的講是質(zhì)押擔(dān)保的一種特殊形式，即為了擔(dān)保債務(wù)的履行，債務(wù)人或者第三人將一定數(shù)額的金錢或者等價物移交債權(quán)人占有，在債務(wù)人不履行合同的債務(wù)的時候，債權(quán)人可從押金中優(yōu)先受償。

目前，對于押金尚無明確的法律規(guī)定，依據(jù)法律沒有強制性規(guī)定即為合法的法律原則，應(yīng)當(dāng)允許當(dāng)事人在經(jīng)濟活動中采取約定給付一定數(shù)額的押金這種擔(dān)保方式。

總結(jié)來說，押金也不是法定的債務(wù)擔(dān)保方式，為確保合同實現(xiàn)而提供的一種特殊形式的擔(dān)保，屬于一種物的擔(dān)保。正常履行時，押金予以返還或轉(zhuǎn)為貨款；不履行時，債權(quán)人可就押金優(yōu)先受嘗。其也屬于當(dāng)事人意思自治，可以自由約定。

保證金和押金的涉稅處理

一般情況來說，關(guān)于保證金和押金主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，即兩者是否需要繳納增值稅，是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。以下就兩個稅種的涉稅處理做分析，具體如下：

（一）增值稅

1、對于保證金來說，只是一種金錢給付義務(wù)，不屬于增值稅的應(yīng)稅行為。因此，對于收取保證金的一方來說，其收到的保證金無需計算繳納增值稅，會計處理計入“其他應(yīng)付款”科目即可。

對于保證金的涉稅處理，總局在2004年答復(fù)福建省國家稅務(wù)局時，出過一個文件，這個文件就是《國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]416號），具體內(nèi)容如下：

你局《關(guān)于福建雪津啤酒有限公司經(jīng)營保證金稅收問題的請示》（閩國稅發(fā)[2004]39號）收悉。經(jīng)研究，對經(jīng)營保證金征收增值稅問題，批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則有關(guān)價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。

根據(jù)上述答復(fù)可以看出，如果收取的經(jīng)營保證金不退還，相當(dāng)于對方違約而支付的違約金，需要作為價外費用征收增值稅。如果已退還的經(jīng)營保證金，不需要征收增值稅。

那么，什么是價外費用呢？《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

注意：上述規(guī)定中作為價外費用征收增值稅的前提，必須有“價款”，在價款之外額外收取的與價款相關(guān)的違約金，可以作為價外費用征收增值稅。如果沒收的保證金是因為對方違約導(dǎo)致合同沒有履行，因為此時沒有對應(yīng)的“價款”，則沒收的保證金不屬于價外費用，也無需繳納增值稅。

總結(jié)：對于企業(yè)在日常經(jīng)營過程中收取的保證金，收取時不征收增值稅。如果保證金后續(xù)轉(zhuǎn)為價款的，按價款的規(guī)定征收增值稅；如果保證金不再退還或予以沒收的，符合價外費用規(guī)定的，需要征收增值稅；如果不符合價外費用規(guī)定的，不需要征收增值稅。

2、對于押金的增值稅處理，因其擔(dān)保性質(zhì)，一般情況下，是不征收增值稅的，但是總局出臺過幾個文件對一些特殊情況的增值稅征免進行明確，具體分析如下：

（1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第一項規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

簡言之，如果押金單獨記賬核算（計入其他應(yīng)付款），則不需要征收增值稅。如果因逾期未收回包裝物不再退還的押金，相當(dāng)于增值稅的價外費用，需要按規(guī)定征收增值稅，稅率按所包裝貨物的適用稅率。

（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第三條（關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題）：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

這是對于酒類產(chǎn)品的特殊規(guī)定，即對于銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金相當(dāng)于銷售價款，不管如何進行會計處理，都應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。為什么要排除啤酒、黃酒呢，這是因為啤酒和黃酒的消費稅從量計征，實際上，對于酒類產(chǎn)品的包裝物押金，消費稅適用從價計征或復(fù)合計征的，在征收增值稅的同時征收消費稅。

（3）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》(國稅函[2004]827號)規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）仍不退還的均并入銷售額征稅。

上述規(guī)定是對包裝物押金是否征稅增值稅從時間上所做的規(guī)定，如果收取時間超過一年（含一年）仍不退還的，需要征收增值稅，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號的規(guī)定，適用的稅率為所包裝貨物的適用稅率。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號）：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

比如，2022年，某白酒生產(chǎn)企業(yè)收取包裝物押金100萬元，根據(jù)國稅發(fā)[1995]192號的規(guī)定，需要征收增值稅，則應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額為100÷（1 13%）×13%=11.5萬元。

那么，對于其他業(yè)務(wù)或服務(wù)收取的押金，如何進行處理呢？下面一則地方稅務(wù)機關(guān)的答復(fù)，供大家參考。

總結(jié)：對于企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，收取的押金，符合上述3個文件規(guī)定的特殊情形的，從其規(guī)定。除此之外，在收取時不征收增值稅。如果押金轉(zhuǎn)為價款的，按價款的規(guī)定征收增值稅；如果押金不再退還或予以沒收的（相當(dāng)于違約金），符合價外費用規(guī)定的，需要征收增值稅；如果不符合價外費用規(guī)定的，不需要征收增值稅。

另外，要注意包裝物租金和包裝物押金的區(qū)別。包裝物租金是指納稅人為了銷售貨物而向購貨方收取的有償使用包裝物的費用，在《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條中，明確規(guī)定“包裝物租金”屬于增值稅價外費用，因此，收到的包裝物租金需要按照價外費用的規(guī)定征收增值稅，適用的稅率為所包裝貨物適用的稅率。

（二）企業(yè)所得稅

不管是保證金還是押金，是企業(yè)暫收應(yīng)付的款項，收取時在會計上應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，一般通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

對于收取的保證金和押金是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅，需要看其是否符合收入的確認(rèn)條件。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。另外，國稅函[2008]875號還規(guī)定了銷售商品、提供勞務(wù)在不同情形下的收入確認(rèn)問題。

因此，根據(jù)保證金和押金的性質(zhì)，在收取時不計入收入計算繳納企業(yè)所得稅；逾期不予退還和沒收時以及轉(zhuǎn)為價款時，需要并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

上述是筆者對保證金和押金關(guān)于增值稅及企業(yè)所得稅的涉稅處理分析，歡迎大家批評指正，溝通交流。

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