注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步，也是最重要的一步。通過完成這個(gè)過程，你可以獲得法律保護(hù)，讓你的企業(yè)更加正式和專業(yè)。接下來，主頁將給大家介紹進(jìn)項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用怎么做賬的相關(guān)信息。希望可以幫你解決一些煩惱。

一、政策依據(jù)：

1、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用；

（三）同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

2、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三十七條規(guī)定：

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

二、營改增前后“價(jià)外費(fèi)用”變化：

1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》強(qiáng)調(diào)價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外“向購買方收取”的手續(xù)費(fèi)、違約金等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

2、而《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，不再強(qiáng)調(diào)

“向購買方收取”，不再列舉價(jià)外費(fèi)收費(fèi)名目，同時(shí)采用了反向排除法，哪些不屬于價(jià)外費(fèi)用。

三、如何判斷為“價(jià)外費(fèi)用”？

1、先從“應(yīng)稅性”上判斷，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)行為根本就沒發(fā)生增值稅上的應(yīng)稅行為，這種情況下收取的諸如“手續(xù)費(fèi)、違約金”等就肯定不需要繳納增值稅；

如：合同還沒有實(shí)施就終止了，其中任何一方收取違約方支付的違約金。

2、再從”方向性“上判斷，如果是銷售方向購買方收取的諸如“手續(xù)費(fèi)、違約金”等也不需要繳納增值稅；

如：銷售方向購買方支付合同違約金，根本就沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

3、稅收法規(guī)明確排除不屬于價(jià)外費(fèi)用的不需要繳納增值稅；

4、如果符合應(yīng)稅性和方向性兩個(gè)條件，銷售方收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，就要繳納增值稅了，同時(shí)要注意經(jīng)濟(jì)利益的流入方不一定僅僅局限于購買方，還可能包括第三方。也就是說銷售方取得的各種經(jīng)濟(jì)利益包括但不限于購買方支付的。

如：發(fā)生了應(yīng)稅行為，購買方支付了一部分違約金、購買方又委托第三方支付了另外一部分違約金，銷售方應(yīng)就各方支付的違約金一并作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

四、價(jià)外費(fèi)用開票：

1、價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說，不管價(jià)外費(fèi)用是屬于什么性質(zhì)的收費(fèi)，它都應(yīng)當(dāng)和價(jià)款選擇同一個(gè)稅目計(jì)繳增值稅，使用同一個(gè)編碼開具發(fā)票。

例如：建筑服務(wù)-違約金、建筑服務(wù)-延期付款利息等

2、價(jià)外費(fèi)用開專票還是普票，和所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)保持一致。

例如：熱力-采暖費(fèi)-違約金,如果是居民供熱開的是免稅發(fā)票，則該違約金也是免稅發(fā)票；如果放棄免稅，那開具的就是帶稅率的發(fā)票。

3、價(jià)外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。

五、會(huì)計(jì)處理：

單位收到價(jià)外費(fèi)用，要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，不宜一刀切處理。

價(jià)款價(jià)費(fèi)可能計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目。

六、案例解析：

【例1】客戶支付賠償款（增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生），我公司以生產(chǎn)銷售氣體為主，銷售給客戶時(shí)，同時(shí)收取氣瓶租金及其它運(yùn)雜費(fèi)，均計(jì)入價(jià)外費(fèi)用，為客戶開具了增值稅專用發(fā)票?？蛻粼谑褂眠^程中，氣瓶損壞后要向我公司支付氣瓶賠款。問：我公司收到的氣瓶賠款是否要交流轉(zhuǎn)稅?

總局答復(fù)：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?strong>因此你公司收取的氣瓶賠償款應(yīng)當(dāng)納入增值稅的價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅。

【例2】業(yè)務(wù)未發(fā)生支付賠償款，我公司與另一家公司簽訂的鋼材購買合同因2008年市場(chǎng)價(jià)格大幅下滑而單方面違約，根據(jù)合同應(yīng)賠償對(duì)方1億元，經(jīng)過雙方多次協(xié)商最后達(dá)成一致賠給對(duì)方6000萬元?，F(xiàn)在這筆賠償金稅務(wù)局說要有發(fā)票才可以稅前列支，但這筆賠償金根本不可能開出發(fā)票來它既不符合開據(jù)增值稅發(fā)票的要求也不符合開據(jù)營業(yè)稅發(fā)票的要求，現(xiàn)在對(duì)方只給我們開據(jù)了收據(jù)，我們可以提供協(xié)議還有銀行的付款記錄請(qǐng)問這樣這筆賠償金能否稅前列支?

總局答復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營活動(dòng)，不屬于開具發(fā)票的范圍。貴公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。

【例3】提供加工服務(wù)方支付賠償款，我公司將部分原料委托其他企業(yè)加工，加工企業(yè)在加工過程中由于加工不當(dāng)，產(chǎn)生很多不合格產(chǎn)品，給我公司造成損失，經(jīng)兩個(gè)公司協(xié)商后，加工企業(yè)答應(yīng)賠償我公司所造成損失，我公司從應(yīng)付其加工費(fèi)中扣除，但對(duì)方公司要求我公司開具發(fā)票，請(qǐng)問我公司是否開具增值稅發(fā)票，依據(jù)是什么?

答：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“第二十條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其它經(jīng)營的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！?。另 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！??！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，加工企業(yè)加工的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，貴公司通過協(xié)商收到的補(bǔ)償金，不是因提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，不屬于開具發(fā)票的范圍，因此不可開具發(fā)票。

七、“價(jià)外費(fèi)用“表述方式可能變化：

《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》第十五條規(guī)定：

銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。國務(wù)院規(guī)定可以差額計(jì)算銷售額的，從其規(guī)定。

征求意見稿明確銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。棄用“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的傳統(tǒng)表述方式。

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