注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營(yíng)。接下來(lái)，主頁(yè)將介紹快遞費(fèi)用能做賬，希望可以讓你在這方面有更深入的認(rèn)識(shí)和了解。

作者：馬軍生

很多人經(jīng)常詢(xún)問(wèn)的一個(gè)問(wèn)題，就是給個(gè)人費(fèi)用，個(gè)人沒(méi)有發(fā)票，如何入賬和報(bào)稅？如何少交稅？

給個(gè)人支付費(fèi)用的報(bào)賬一直是讓大家頭痛的問(wèn)題，如何解決？

先來(lái)看看下面幾個(gè)情形：

案例一：

培訓(xùn)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)請(qǐng)講師上課，支付講師稅后課酬10000元，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)怎么做賬？需要交多少稅？

案例二：

公司產(chǎn)品做宣傳，在外面找了個(gè)高手，花5000元做了宣傳文案，做完了要付款了，財(cái)務(wù)讓拿發(fā)票，但是該高手是業(yè)余干這個(gè)，無(wú)法提供發(fā)票，該怎么辦？

案例三：

公司請(qǐng)了個(gè)外部專(zhuān)家提供顧問(wèn)服務(wù)，該專(zhuān)家自己沒(méi)有咨詢(xún)公司，每月需付給該專(zhuān)家2萬(wàn)元報(bào)酬，雙方顧問(wèn)合同怎么簽？用什么方式出賬比較好？

上述問(wèn)題我們常會(huì)遇到，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，很多人自己又不愿去稅局代開(kāi)發(fā)票，作為公司一方，如何解決問(wèn)題？

企業(yè)和個(gè)人合作，主要有兩種種形式：勞動(dòng)關(guān)系（簽勞動(dòng)合同，并且交社保）、勞務(wù)關(guān)系。前面一種對(duì)應(yīng)的是工資薪金，后面則是勞務(wù)報(bào)酬；

此外，還有一種方式，就是不直接與個(gè)人發(fā)生結(jié)算關(guān)系，而是個(gè)人找家企業(yè)出面，由企業(yè)和企業(yè)之間簽訂業(yè)務(wù)合同，然后開(kāi)具發(fā)票結(jié)算，錢(qián)從甲企業(yè)付到乙企業(yè)，這種情況下，錢(qián)給到乙企業(yè)后，乙企業(yè)再怎么給到個(gè)人，又可能是通過(guò)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)或分紅等方式給到個(gè)人。

那么采取哪種方式？先了解一下個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定。

根據(jù)新《個(gè)稅法》，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬都是計(jì)入綜合所得，并按年匯總交稅的。所以二者適用的最終稅率是一樣的，具體稅率多少，是根據(jù)收入水平，分檔累進(jìn)的。

但勞動(dòng)報(bào)酬是按八折計(jì)入個(gè)稅納稅的收入額，所以，同樣100萬(wàn)元的收入，勞務(wù)報(bào)酬交的稅是要少的。

不過(guò)，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得，二者在法律關(guān)系上，如果按工資薪金，則必須簽訂勞動(dòng)合同、建立勞動(dòng)合同關(guān)系，這對(duì)絕大多數(shù)兼職勞務(wù)提供者是不合適的。

所以對(duì)兼職人員來(lái)說(shuō)，勞務(wù)費(fèi)是最常見(jiàn)的一種方式。

一、勞務(wù)費(fèi)如何入賬和報(bào)稅？

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定只要是企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出就準(zhǔn)予稅前扣除。但同時(shí)要有相應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票或者憑證才能扣除。

對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，提供發(fā)票唯一的方式就是去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，支付方憑借代開(kāi)的發(fā)票稅前扣除即可，但代開(kāi)發(fā)票也是件麻煩事情，國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》對(duì)小額零星費(fèi)用給了一個(gè)方便。

28號(hào)公告規(guī)定：對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。（通常是按次不超過(guò)300-500，按月不超過(guò)3萬(wàn)，具體以最新各地政策為準(zhǔn)，實(shí)踐中通常是不超過(guò)500的不用發(fā)票，超過(guò)的則需開(kāi)發(fā)票）。

所以，按照勞務(wù)費(fèi)入賬，比較正規(guī)做法，憑自然人到稅局代開(kāi)發(fā)票，這種代開(kāi)可以由本人去，也可以由企業(yè)拿自然人身份證去開(kāi)票，現(xiàn)在有不少地方已經(jīng)可以通過(guò)網(wǎng)上電子稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具電子普通發(fā)票，開(kāi)票就更加便利了，支付寶上也有部分地區(qū)的發(fā)票代開(kāi)功能。

需要注意的是，過(guò)去很多地方是自然人去開(kāi)票時(shí)，開(kāi)票大廳會(huì)扣個(gè)稅，現(xiàn)在不少地方稅局發(fā)文，自然人到大廳代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，大廳不再征收個(gè)稅！并不是說(shuō)不需要繳納個(gè)稅了，需要支付方依法履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，并辦理個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。

扣繳義務(wù)人未依法履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)的，自然人納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理自行納稅申報(bào)。

對(duì)接受發(fā)票單位來(lái)說(shuō)，在支付費(fèi)用時(shí)，并不能完全按照發(fā)票金額來(lái)支付（除非開(kāi)票人提供了完稅證明或發(fā)票上注明已扣個(gè)稅），而是要按照《個(gè)稅法》預(yù)扣預(yù)繳并進(jìn)行申報(bào)，按照扣繳個(gè)稅后的金額，支付給個(gè)人。

勞務(wù)費(fèi)在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的時(shí)候，先減除一定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。具體為：每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。實(shí)際預(yù)扣率三檔為：16%，24%，32%。

不同勞務(wù)報(bào)酬，需要預(yù)扣的個(gè)稅金額如下：

稅前課酬10000元，則稅后課酬為8400元，乘以0.84；

稅后課酬10000元，則稅前課酬為11905元，乘以1.19；

如果單次勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)25000元，則計(jì)算公式會(huì)有所變化。

為預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅，實(shí)際個(gè)稅需要承擔(dān)多少，取決于提供勞務(wù)人員全年綜合所得水平，全年收入越高，則實(shí)際稅負(fù)越高；對(duì)低收入人群來(lái)說(shuō)，比如每年勞務(wù)費(fèi)8萬(wàn)元以下且無(wú)其他工資薪金收入的，平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅，匯算清繳時(shí)基本都能退回來(lái)。

以下假定某自由職業(yè)者，全年都是勞務(wù)費(fèi)收入，機(jī)構(gòu)都通過(guò)勞務(wù)費(fèi)形式支付報(bào)酬，沒(méi)有工資薪金收入，個(gè)稅匯算清繳各項(xiàng)扣除為10萬(wàn)（基本扣除6萬(wàn) 附加扣除4萬(wàn)），那么平時(shí)預(yù)扣個(gè)稅及最終實(shí)際個(gè)稅情況。

二、企業(yè)給個(gè)人支付費(fèi)用的六大模式

從實(shí)踐中看，企業(yè)給個(gè)人支付費(fèi)用，基本有六大模式：

第一種模式：企業(yè)按工資薪金費(fèi)用入賬，每月至少有5000元可以扣除，每月不超過(guò)5000元，基本不用交稅，但問(wèn)題是，這種只適用于全職勞動(dòng)者，實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)為了少交稅，對(duì)兼職勞動(dòng)者也按這種方式進(jìn)行申報(bào)，暫時(shí)似乎不用交稅，但個(gè)人年度匯算清繳時(shí)，個(gè)人還是面臨補(bǔ)稅，正如前面分析，在個(gè)稅匯算清繳時(shí)，按工資薪金比按勞務(wù)報(bào)酬交的稅更多。

結(jié)論：除非企業(yè)與個(gè)人確實(shí)有勞動(dòng)合同關(guān)系，否則不要采用這種方式。

對(duì)于有合同關(guān)系的員工，支付工資獎(jiǎng)金特別高時(shí)，有些企業(yè)出于降低個(gè)稅角度的考慮，往往也會(huì)采取其他方式來(lái)支付個(gè)人費(fèi)用。

第二種模式：按勞務(wù)費(fèi)用入賬，到稅局或網(wǎng)上代開(kāi)增值稅發(fā)票，憑發(fā)票入賬，并且代扣代繳個(gè)稅，這是最合規(guī)的做法，但相對(duì)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)成本還是比較高的，預(yù)扣預(yù)繳稅金一般都在16%了。 另外，還有3%增值稅，且自然人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記情形下，開(kāi)不了專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)也抵扣不了。

這種模式財(cái)稅管理比較正規(guī)的單位（尤其是國(guó)有單位）是這樣操作的。

第三種模式：提供服務(wù)的個(gè)人，成立個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，然后開(kāi)具發(fā)票，付款方憑發(fā)票入賬，沒(méi)有代扣代繳義務(wù)。收款方不是公司，不需繳納企業(yè)所得稅，只要按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅即可。為了降低稅負(fù)，通常在可以核定征收的稅務(wù)洼地設(shè)立這類(lèi)個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)獨(dú)。

結(jié)論：這種模式是市場(chǎng)上目前稅務(wù)籌劃，較為普遍使用的方法，將企業(yè)和個(gè)人的勞務(wù)關(guān)系（或勞動(dòng)關(guān)系），轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，將勞務(wù)報(bào)酬（或工資薪金）轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，并通過(guò)核定征收來(lái)降低稅負(fù)。

對(duì)企業(yè)及個(gè)人來(lái)說(shuō)，這種方式是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？是否合規(guī)？需要具體情況具體分析。

第四種模式：公司開(kāi)具發(fā)票。與上面第三種模式相類(lèi)似，但個(gè)人成立的是公司，由公司與付款單位簽訂合同并開(kāi)具發(fā)票，付款單位憑發(fā)票入賬即可。這樣的話(huà)，開(kāi)票公司會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅，同時(shí)，開(kāi)票公司要把錢(qián)給到個(gè)人，則同樣還面臨公司（企業(yè)）如何支付費(fèi)用給個(gè)人的問(wèn)題。

結(jié)論：這種模式一般用得不多，如果個(gè)人經(jīng)常對(duì)外有大量業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用，先將錢(qián)收到名下公司，再去做處理。

第五種模式：第三方平臺(tái)。由于很多企業(yè)都有支付費(fèi)用給個(gè)人的需求，尤其是人工成本為主的企業(yè)，例如：快遞公司、物流企業(yè)、直播平臺(tái)、醫(yī)藥營(yíng)銷(xiāo)等等，走勞務(wù)報(bào)酬或工資薪金的話(huà)，稅務(wù)成本比較高。為滿(mǎn)足這種需求，產(chǎn)生了大量的第三方平臺(tái)，這種平臺(tái)的基本原理，是前面說(shuō)的第三種模式，利用各地的稅收洼地政策支持。

當(dāng)然，在實(shí)際操作中，會(huì)根據(jù)不同企業(yè)情況，有些不同的安排和做法。

下面的圖，是這種模式的一個(gè)常見(jiàn)方式。

這種模式相關(guān)的政策法規(guī)依據(jù)（還有其他一些法規(guī)，這里就不多列了）：

結(jié)論：這種模式的稅費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等綜合成本通常在十個(gè)點(diǎn)以下（具體要看各個(gè)平臺(tái)），相比勞務(wù)費(fèi)或工資薪金的稅負(fù)要低很多，在風(fēng)險(xiǎn)方面，則沒(méi)有暴力虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)那么大。

對(duì)人工成本比較高的企業(yè)，可結(jié)合自身商業(yè)模式，評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和收益，謹(jǐn)慎采取相關(guān)方案。

第六種模式：通過(guò)個(gè)人私人銀行卡或現(xiàn)金方式，將費(fèi)用支付給個(gè)人，在企業(yè)賬上，并沒(méi)有如實(shí)反映這筆費(fèi)用。那么，支付款項(xiàng)的錢(qián)怎么來(lái)的？有的是通過(guò)發(fā)票套現(xiàn)出來(lái)的，有的是收入不入賬，有的是單位小金庫(kù)，這些做法是不符合財(cái)稅法規(guī)的，如果是虛開(kāi)發(fā)票，還面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)論：對(duì)明顯違法違規(guī)的行為，建議企業(yè)評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，予以糾正。

介紹了企業(yè)支付給個(gè)人費(fèi)用的各種模式，并對(duì)相應(yīng)入賬方法、風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)成本做了比較。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需綜合考慮各種因素，比如企業(yè)性質(zhì)（國(guó)有民營(yíng)還是外資）、股東情況、企業(yè)是否需要上市融資、企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、交易對(duì)手情況等，權(quán)衡利弊后采用相關(guān)模式，并最好由財(cái)務(wù)、稅務(wù)和法務(wù)等資深專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行把關(guān)，設(shè)計(jì)適合企業(yè)的方案。

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