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【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 50】不合規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)誤在稅前扣除

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

“五險(xiǎn)一金”是依照稅法規(guī)定，允許進(jìn)行稅前扣除。但是對(duì)于企業(yè)為職工繳

納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（特殊工種職工除外），不得扣除。企業(yè)可能誤將商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)與

“五險(xiǎn)一金”混為一談，進(jìn)行稅前扣除。此外，需要關(guān)注稅收文件對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)可

以允許扣除的規(guī)定，例如，因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出、

雇主責(zé)任險(xiǎn)和公眾責(zé)任險(xiǎn)可以在企業(yè)所得稅前扣除?！菊咭罁?jù)】

依據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和

國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第三十六條規(guī)定：

除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院

財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工

支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告

2016 年第 80 號(hào)）規(guī)定：

一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)

算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 52 號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)

予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

除稅收允許可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)外，其他的如非因公出差的意外保險(xiǎn)、非補(bǔ)

充醫(yī)療保險(xiǎn)等不可以在稅前扣除。企業(yè)將不允許扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，

會(huì)產(chǎn)生多計(jì)支出，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦查獲，會(huì)要求補(bǔ)繳稅款并繳納

滯納金和罰款。

【解決方法】

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否存在為員工繳納商業(yè)保險(xiǎn)的情況，若是存在，應(yīng)核查

有無將商業(yè)保險(xiǎn)在稅前予以扣除，若直接扣除則企業(yè)應(yīng)將計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，將

“五險(xiǎn)一金”與商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)合理區(qū)分，分開記賬。不得將商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除。

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