注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務之一。雖然這個過程可能會有些復雜，但是只要你按照規(guī)定進行操作，你的企業(yè)就可以合法地運營。所以接下來，主頁將帶大家認識并了解做賬主要指，希望可以跟你目前的困境指引一些方向。

1. 材料采購的設置與賬務處理

1） 材料采購科?的具體核算

材料采購科?適?于采?計劃成本進?材料?常核算的企業(yè)，反映采購成本。

l 計劃成本核算：采?計劃成本進?材料?常核算的企業(yè)使?"材料采購"科?，實際采購成本與計劃成本的差異通過“材料成本差異”核算

l 實際成本核算：采?實際成本核算的企業(yè)通過"在途物資"科?、委托加?業(yè)務通過"委托加?物資"科?、?程?材料通過"?程物資"科?等科目核算采購成本

材料采購科?可按供應單位和材料品種進?明細核算，體現(xiàn)采購成本的實際?額。

例題:材料采購會計分錄處理

甲公司（?般納稅?）購?材料?批，增值稅發(fā)票注明價款300萬元，稅款39萬元，計劃成本320萬元，款項已?付，已驗收入庫。甲公司采用計劃成本進行材料日常核算。

分錄如下：

l 借：材料采購-X材料300萬

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)39萬

l 貸：銀?存款339萬

n 同時結轉差異：

l 借：原材料320萬(計劃)

l 貸：材料采購300萬(實際)

材料成本差異20萬(節(jié)約)

超支則做相反分錄。

2） 材料采購經典業(yè)務的會計核算

l 已付款業(yè)務處理：

?末匯總處理：將已付款或已開票的材料按計劃成本匯總，結轉材料成本差異。

o 會計分錄：

n 借：原材料（計劃成本）

n 貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（差額）

l 暫估?庫處理：未收到發(fā)票時按計劃成本暫估，下?初紅沖，收到發(fā)票后按實際成本處理。

o 未收到發(fā)票時按計劃成本暫估：

n 借：原材料

n 貸：應付賬款-暫估

o 下?初紅字沖回

o 收到發(fā)票后按正常采購處理

2. 采購材料?發(fā)票的賬務處理

?發(fā)票采購需如實記錄，但所得稅前不得扣除，需在次年5?31?前??剔除，否則可能導致多繳稅款。

3. 采購退款

l 退款處理?式：

o ?式?：

n 借：應付賬款

n 貸：庫存商品/原材料

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

o ?式?(紅字沖銷)：

n 借：原材料/庫存商品(紅字)

應交稅費-應交增值稅(待認證進項稅額)(紅字)

n 貸：銀?存款/應付賬款(紅字)

l 特別提示：采購退貨可直接做紅字分錄沖減原采購記錄

4. 采購折扣

l 折扣處理?式：

o 直接沖減原貨價格：

n 借：庫存商品(折讓后?額)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

n 貸：銀?存款/應付賬款

l 商貿企業(yè)特殊處理：

o 使?"商品進銷差價"科?

o 驗收?庫時：

n 借：庫存商品(售價)

n 貸：商品采購(進價)

n 商品進銷差價(差額)

l 與材料成本差異區(qū)別：

o 商品進銷差價：商貿企業(yè)使?

o 材料成本差異：?產企業(yè)使?

o 兩者核算邏輯相似但適?企業(yè)類型不同

5. 先付定?再付余款

l 定?分錄：?付定?時借記"預付賬款"，貸記"銀?存款"。實務中可?"應付賬款"科?替代簡化往來核算。

l 尾款處理：收到物資后?付尾款時，借記"庫存商品"和"應交稅費-應交增值稅（進項稅額）"，貸記"預付賬款"和"銀?存款"。

6. 贈品處理

1）贈品開發(fā)票

l 單獨開票：借記"庫存商品"和"進項稅額"，貸記"營業(yè)外收?"。例如購買電腦贈送電腦包，若分別開具發(fā)票則按此處理。

l 折扣開票：實物折扣（如買?送?）需將總價在所有商品間分攤。例如購買勞保?品贈送勞保鞋，需重新計算單品成本。

2）贈品未開發(fā)票

l ?票處理：按接受捐贈處理，借記"庫存商品"，貸記"營業(yè)外收?"。需注意驗收?庫流程與有票贈品相同。

3）贈品銷售時財稅處理

l 稅務處理：銷售贈品時按正常銷售確認收?，計提銷項稅。即使購?時?發(fā)票，銷售時也不需納稅調增，因為收?端已完整納稅。

l 成本結轉：借記"主營業(yè)務成本"，貸記"庫存商品"。例如將接受的贈品再次銷售時，需正常結轉對應成本。

7.采購返利

1）采購返利概念

l 定義：與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收?，如汽?4S店的銷售返利。典型表現(xiàn)為"平銷返利"模式。

2）采購返利的賬務處理

l ?付?：借記"銷售費?"，貸記"銀?存款"。

l 接收?：借記"銀?存款"，貸記"主營業(yè)務成本"和"應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）"。

l 計算公式：當期應沖減進項稅=返還資?×所購貨物適?稅率。例如收到100萬返利，稅率為13%，則轉出進項稅13萬。

8.甲供材

甲供材主要應用在建筑工程領域中，是由建設單位自行購買建設工程的各類材料、物資、動力交給施工單位，由施工單位負責提供勞務完成工程施工建造的一種經營方式。

1）甲供材主要的兩種形式：

抵減?程款：甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款。材料款作為?程款組成部分，如半包模式下材料費20萬 ??費80萬簽訂100萬總合同。

獨??付：甲供材與工程款無關，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款。材料與?程款分離，如甲?單獨采購材料并?付，僅與??簽訂80萬??費合同。

2）甲供材與甲控材的區(qū)別

根據財稅[2016]36號文附件2的規(guī)定，“甲供材”是全部或部分設備、材料、動力由業(yè)主(發(fā)包方)自行采購給總承包使用的行為。

“甲控材”是指業(yè)主或發(fā)包方讓與其中標簽訂建筑施工總承包合同的建筑施工企業(yè)到其指定的材料、設備供應商采購建筑材料和設備的一種經濟行為。

特別注意的是，“甲控材”是建筑法里明確禁止的行為。

l 與甲供材的核?區(qū)別在于采購主體不同。

3）甲供材賬務處理

o 發(fā)包?處理：

n 購?材料：

借：?程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀?存款

n 交付材料：

借：預付賬款

貸：?程物資

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

n 結算?程：

借：在建?程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

銀?存款

o 施??處理：

n 接收材料：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預收賬款（新準則?"合同負債"）

n 施?領料：

借：?程施?-直接材料

貸：原材料（新準則?"合同履約成本"）

n ?程結算：

借：預收賬款（新準則?"合同負債"）

銀?存款

貸：工程結算（新準則?"合同結算"）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

新舊準則差異：

o 新收?準則下使?合同負債、合同結算科?替代預收賬款、?程結算

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