注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務之一。這個過程可能會有些復雜，但是只要你按照規(guī)定進行操作，你的企業(yè)就可以合法地運營。接下來，主頁將重點帶大家了解儲值卡客戶怎么做賬，希望可以幫到你。

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，車輛通行的過路過橋費作為一項高頻發(fā)生的支出，其稅務處理方式及抵扣規(guī)則經(jīng)歷了多次變革。

企業(yè)若處理不當，不僅無法享受進項稅額抵扣優(yōu)惠，還可能面臨稅務調(diào)整和處罰風險。

一、從計算抵扣到直接抵扣的演變

自2016年全面推開營改增試點以來，過路過橋費的增值稅抵扣政策經(jīng)歷了多次調(diào)整和完善。

最初，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》（財稅〔2016〕86號）規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，可憑通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算可抵扣進項稅額：高速公路通行費按3%、一級公路、二級公路、橋、閘通行費按5%計算。這一政策適用于2016年8月1日至2018年1月1日期間。

隨著電子發(fā)票的推廣，政策逐步優(yōu)化。

2017年12月25日，交通運輸部與國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部國家稅務總局公告2017年第66號），明確通行費發(fā)票電子化方向，要求ETC用戶在實際發(fā)生通行交易后，可通過發(fā)票服務平臺獲取電子發(fā)票。

2018年1月1日起，根據(jù)《財政部稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號），納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額，無需手動計算。

這標志著通行費抵扣從計算抵扣轉向直接抵扣的新階段。

2020年4月27日，交通運輸部、財政部、國家稅務總局、國家檔案局聯(lián)合發(fā)布《關于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關事項的公告》（交通運輸部公告2020年第24號），進一步規(guī)范了通行費電子票據(jù)的開具流程，明確了經(jīng)營性公路和政府還貸公路的票據(jù)區(qū)分標準，并允許ETC客戶按行程或按月合并開具電子票據(jù)匯總單，簡化了財務處理流程。

截至目前，現(xiàn)行政策仍以財稅〔2017〕90號和交通運輸部2020年第24號公告為核心依據(jù)，但部分政策執(zhí)行期限已調(diào)整。

值得注意的是，2025年5月1日起，通行費電子發(fā)票的認證期限已取消，不再要求360日內(nèi)勾選認證，企業(yè)可更靈活地安排抵扣時間。

二、發(fā)票類型區(qū)分：哪些可抵扣？哪些不可抵扣？

通行費發(fā)票能否抵扣增值稅，關鍵在于發(fā)票的類型和票面標識。

根據(jù)交通運輸部2020年第24號公告，通行費電子票據(jù)主要分為以下兩大類：

第一類是收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，根據(jù)票面標識和稅率欄次，又細分為：

1.征稅發(fā)票

左上角明確標注“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率（高速公路為3%，一級、二級公路及橋閘為5%）。此類發(fā)票可按規(guī)定用于增值稅進項稅額抵扣。

2.不征稅發(fā)票

左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”。此類發(fā)票不可用于增值稅進項稅額抵扣。

第二類是收費公路通行費財政電子票據(jù)，由財政部門統(tǒng)一監(jiān)制，票面不標注“通行費”字樣，適用于政府還貸公路通行費。此類票據(jù)僅可用于企業(yè)所得稅稅前扣除，不可用于增值稅進項稅額抵扣。

此外，發(fā)票獲取方式也直接影響其稅務處理：

1.ETC后付費（記賬卡）客戶

通過經(jīng)營性收費公路的通行費，可獲取由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸公路的通行費，可獲取由財政部門監(jiān)制的通行費財政電子票據(jù)。

2.ETC預付費（儲值卡）客戶

可以選擇在充值后索取不征稅發(fā)票（不可抵扣增值稅），或在實際發(fā)生通行交易后索取通行費電子票據(jù)（可抵扣增值稅）。

3.未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶

在2025年仍可獲取紙質(zhì)通行費發(fā)票，但需注意發(fā)票類型和開具方，以判斷是否可抵扣進項稅額。

不可抵扣的通行費發(fā)票主要有以下幾種情形：

1. 通過政府還貸公路取得的財政電子票據(jù)或紙質(zhì)發(fā)票。

2. ETC預付費充值后索取的不征稅發(fā)票。

3. 人工車道開具的混合發(fā)票（同時包含政府性基金收入和經(jīng)營性收入，無法區(qū)分稅額）。

4. 未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金交易發(fā)票（因信息無法匹配，無法確認實際服務提供方）。

需要特別注意的是，2025年隨著全國財政電子票據(jù)管理改革的推進，政府還貸公路通行費已全面實現(xiàn)電子化開具，但其性質(zhì)仍為財政票據(jù)，不改變增值稅抵扣規(guī)則。

同時，部分省份（如江蘇?。┮言?025年5月16日起實施貨車通行費差異化收費政策，但無論折扣比例如何，只有符合規(guī)定的通行費電子普通發(fā)票才能用于增值稅進項稅額抵扣。

三、會計處理方法

通行費支出的會計處理需遵循權責發(fā)生制原則，應根據(jù)實際業(yè)務性質(zhì)、發(fā)票類型和稅務處理方式，選擇適當?shù)臅嬁颇亢吞幚砹鞒?/strong>。

對于可抵扣增值稅的通行費電子普通發(fā)票，會計處理分錄為：

借：管理費用（或相關成本費用科目，如運輸成本等）[發(fā)票上注明的不含稅金額]

應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額）[發(fā)票上注明的增值稅額]

貸：銀行存款（或其他相關支付科目）[發(fā)票價稅合計金額]

對于不可抵扣增值稅的通行費支出（如政府還貸公路財政票據(jù)或ETC充值不征稅發(fā)票），會計處理分錄為：

借：管理費用（或相關成本費用科目，如運輸成本等）[發(fā)票上注明的金額]

貸：銀行存款（或其他相關支付科目）[發(fā)票價稅合計金額]

在實際操作中，需特別關注以下幾種特殊情況的會計處理：

1.ETC預付費充值

充值時取得的不征稅發(fā)票不可抵扣增值稅，應計入預付賬款：

借：預付賬款 - ETC充值

貸：銀行存款

實際通行后取得征稅發(fā)票時，需沖減預付賬款并確認費用：

借：管理費用（不含稅金額）

應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額）（稅額）

貸：預付賬款 - ETC充值

2.發(fā)票錯誤沖減

若已認證的通行費發(fā)票出現(xiàn)錯誤（如稅率錯誤、金額錯誤等），需按進項稅額轉出處理：

借：管理費用（原金額）

貸：應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額轉出）（原稅額）

銀行存款/預付賬款（價稅合計）

3.電子匯總單處理

對于跨省多次通行的ETC用戶，可通過電子票據(jù)服務平臺獲取電子匯總單和壓縮包，實現(xiàn)“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無紙化報銷歸檔”。

會計處理上，可按電子匯總單金額分攤至各明細發(fā)票，但需確保每張發(fā)票單獨符合抵扣條件：

借：管理費用/運輸成本（不含稅總額）

應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額）（稅額總額）

貸：銀行存款

4.財政票據(jù)與電子發(fā)票混合場景

若企業(yè)同時通行經(jīng)營性公路和政府還貸公路，需分開核算：

經(jīng)營性公路部分：按征稅電子發(fā)票處理，確認費用和進項稅額。

政府還貸公路部分：按財政電子票據(jù)處理，僅確認費用，不確認進項稅額。

增值稅申報表填寫要點：

增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中應填寫在“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關欄次中，而非“其他”欄次。

同時，企業(yè)應登錄增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認發(fā)票用途，確保勾選正確。

四、實操中的常見誤區(qū)與合規(guī)風險

在通行費增值稅抵扣的實際操作中，企業(yè)常因對政策理解不透徹或操作不規(guī)范而陷入誤區(qū)，導致稅務風險。以下是幾種最常見的誤區(qū)和風險點：

1.混淆財政票據(jù)與電子普通發(fā)票

最典型的錯誤是將政府還貸公路開具的財政電子票據(jù)誤用于增值稅進項稅額抵扣。

例如，某物流企業(yè)2024年將財政票據(jù)作為進項稅抵扣憑證，被稅務機關稽查后要求補繳增值稅稅款并繳納滯納金。

企業(yè)應嚴格區(qū)分經(jīng)營性公路和政府還貸公路的票據(jù)類型，確保增值稅抵扣僅針對經(jīng)營性公路開具的征稅發(fā)票。

2.ETC充值不征稅發(fā)票抵扣

許多企業(yè)誤認為所有ETC發(fā)票均可抵扣增值稅，忽略了充值環(huán)節(jié)開具的不征稅發(fā)票。

例如，某運輸公司2023年因使用ETC充值不征稅發(fā)票抵扣進項稅額，被稅務機關發(fā)現(xiàn)后責令更正，并補繳稅款。

正確的做法是選擇在實際通行后索取發(fā)票，而非充值環(huán)節(jié)。

3.混合發(fā)票抵扣問題

人工車道開具的混合發(fā)票（同時包含政府性基金收入和經(jīng)營性收入）因無法拆分稅額，無法用于增值稅抵扣。

某企業(yè)2025年因混合發(fā)票未標注“通行費”字樣，被稅務機關認定為無效憑證，要求調(diào)整進項稅額。

建議企業(yè)在條件允許的情況下，優(yōu)先使用ETC通行，避免獲取混合發(fā)票。

4.未設置購買方信息導致發(fā)票無效

ETC用戶需在發(fā)票服務平臺設置購買方信息（包括企業(yè)名稱和統(tǒng)一社會信用代碼），否則開具的發(fā)票無法用于增值稅抵扣。

企業(yè)應提前在發(fā)票服務平臺完成購買方信息設置，并定期檢查更新。

5.跨省通行未分開核算

跨省通行涉及不同省份的公路類型和管理單位，若未分開核算經(jīng)營性公路與政府還貸公路費用，可能導致混合發(fā)票無法抵扣。

建議企業(yè)在跨省通行時，通過電子匯總單明確區(qū)分各類通行費，并單獨入賬。

6.虛開或冒用通行費發(fā)票

2024年全國首例虛開ETC通行費電子增值稅發(fā)票案中，涉案金額達3.45億元，企業(yè)通過篡改發(fā)票抬頭虛開發(fā)票，最終被追究刑事責任。

另一案例中，某企業(yè)利用“節(jié)假日優(yōu)免政策”逃漏通行費，冒充免費車輛通行16次，故意不交納車輛通行費1792元，被處以三倍罰款。

企業(yè)應確保通行費發(fā)票與實際業(yè)務相符，禁止虛開或冒用。

7.過渡期政策差異處理不當

截至2025年，部分地區(qū)（如非財政電子票據(jù)試點地區(qū)）的政府還貸公路仍可能開具不征稅發(fā)票，而非財政票據(jù)。企業(yè)若未關注過渡期政策差異，可能誤將此類發(fā)票用于增值稅抵扣。

建議企業(yè)根據(jù)當?shù)卣撸瑴蚀_判斷政府還貸公路通行費的票據(jù)類型。

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