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目錄

一、基本政策規(guī)定

二、相關(guān)答疑

三、政策變遷

四、稅企爭議

五、稽查焦點(diǎn)

六、相關(guān)案例

七、會計(jì)實(shí)務(wù)

摘要

本文圍繞作廢發(fā)票的處理展開，詳細(xì)闡述了稅務(wù)基本政策規(guī)定，包括不同類型發(fā)票作廢的條件及相應(yīng)要求等，并對政策進(jìn)行解讀。通過問答形式解答常見疑問，梳理了營改增政策前后的變遷，分析了稅企爭議點(diǎn)和稽查焦點(diǎn)，列舉相關(guān)案例，同時(shí)介紹了會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體操作方法，旨在為企業(yè)和財(cái)務(wù)人員提供全面、準(zhǔn)確的指導(dǎo)其正確處理作廢發(fā)票，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一

基本政策規(guī)定

1.基本政策

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》：開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。作廢發(fā)票作為發(fā)票管理的重要部分，同樣需遵循該規(guī)定。

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156 號）：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，同時(shí)具有下列情形的，才可以作廢增值稅專用發(fā)票：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；銷售方未抄稅并且未記賬；購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為 “納稅人識別號認(rèn)證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》，納稅人開具增值稅電子專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字電子專票，不能直接作廢。

2.政策解讀

這些政策旨在確保發(fā)票管理的規(guī)范性和嚴(yán)肅性，防止企業(yè)通過隨意作廢發(fā)票來逃避納稅義務(wù)或進(jìn)行不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃。明確規(guī)定了不同類型發(fā)票的作廢條件，限制了企業(yè)在不符合條件時(shí)擅自作廢發(fā)票的行為，維護(hù)了稅收征管秩序和稅收公平原則。

對于作廢發(fā)票的保管要求，體現(xiàn)了發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證的重要性，即使發(fā)票作廢，其相關(guān)信息仍需留存以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，保證了稅務(wù)監(jiān)管的有效性和可追溯性。

二

相關(guān)答疑

1.發(fā)票作廢后是否還需要保留？

需要保留。開票系統(tǒng)作廢發(fā)票后，需在紙質(zhì)專用發(fā)票或普通發(fā)票上注明 “作廢” 字樣，并留存全部聯(lián)次 10 年。

2.當(dāng)月開具的增值稅普通發(fā)票作廢有什么條件？

因開具錯(cuò)誤、銷售退回、服務(wù)中止等原因，需要作廢發(fā)票的，可直接在開票系統(tǒng)作廢。注意需保證發(fā)票各聯(lián)次齊全，并在紙質(zhì)發(fā)票上注明 “作廢” 字樣后留存。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票作廢如何處理？

符合作廢條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作廢并收回已開具的發(fā)票，已繳納的稅款予以退回。

4.作廢發(fā)票能否重新使用？

作廢發(fā)票一律不得重新使用，也不得在其他場合使用，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行歸檔或銷毀，防止出現(xiàn)重復(fù)報(bào)銷、抵稅等問題。

三

政策變遷

營改增前，營業(yè)稅發(fā)票的作廢管理相對較為簡單，主要由地稅局按發(fā)出的票據(jù)數(shù)進(jìn)行收回清理核銷，但在實(shí)際執(zhí)行中可能存在一些管理漏洞，導(dǎo)致部分作廢發(fā)票未能及時(shí)收回，被一些單位或個(gè)人違規(guī)使用。

營改增后，發(fā)票管理更加嚴(yán)格和規(guī)范，特別是增值稅專用發(fā)票和電子發(fā)票的作廢條件及后續(xù)處理都有明確詳細(xì)的規(guī)定。對于增值稅專用發(fā)票，必須同時(shí)滿足收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月，銷售方未抄稅并且未記賬，購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為特定不符等條件才能作廢；增值稅電子專用發(fā)票則一律通過開具紅字發(fā)票進(jìn)行處理，不能直接作廢，大大減少了企業(yè)違規(guī)作廢發(fā)票的可能性，提高了稅收征管的精準(zhǔn)性和有效性。

四

稅企爭議

爭議點(diǎn)一：作廢條件的認(rèn)定

企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對發(fā)票是否符合作廢條件存在不同理解。例如，對于銷售方是否已抄稅記賬，企業(yè)可能認(rèn)為自己尚未進(jìn)行相關(guān)操作，但稅務(wù)機(jī)關(guān)通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢發(fā)現(xiàn)已存在抄稅記錄，從而引發(fā)爭議。或者對于購買方認(rèn)證情況的認(rèn)定，雙方可能因信息不對稱或?qū)φJ(rèn)證時(shí)間、結(jié)果的理解差異而產(chǎn)生分歧。

爭議點(diǎn)二：作廢發(fā)票的稅務(wù)處理

當(dāng)企業(yè)作廢發(fā)票后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對其后續(xù)的稅務(wù)申報(bào)和調(diào)整進(jìn)行檢查。如果企業(yè)在作廢發(fā)票后未按照規(guī)定正確調(diào)整收入、稅額等申報(bào)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求企業(yè)進(jìn)行更正申報(bào)，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金，而企業(yè)可能對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定存在異議，認(rèn)為自身操作并無不當(dāng)，進(jìn)而引發(fā)爭議。

五

稽查焦點(diǎn)

1.作廢發(fā)票的真實(shí)性和合理性

稽查部門會重點(diǎn)審查企業(yè)作廢發(fā)票的原因是否真實(shí)合理，是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)、故意作廢發(fā)票以減少納稅的情況。通過對企業(yè)的合同、交易記錄、物流信息等相關(guān)資料進(jìn)行比對分析，核實(shí)作廢發(fā)票背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，以及作廢的必要性和合理性。

2.作廢發(fā)票的合規(guī)性

檢查企業(yè)作廢發(fā)票是否符合相關(guān)政策規(guī)定的條件和程序。包括發(fā)票的作廢時(shí)間是否在規(guī)定期限內(nèi)，是否按要求收回了全部聯(lián)次并在紙質(zhì)發(fā)票上注明 “作廢” 字樣，以及是否在開票系統(tǒng)中進(jìn)行了正確的作廢操作等，確保企業(yè)的作廢行為合法合規(guī)。

3.作廢發(fā)票與重開發(fā)票的關(guān)聯(lián)性

關(guān)注企業(yè)作廢發(fā)票后是否存在重新開具相同或類似發(fā)票的情況，以及兩者之間的關(guān)聯(lián)性。防止企業(yè)通過作廢發(fā)票再重開的方式，調(diào)整收入、成本或稅額，達(dá)到偷逃稅款或其他不當(dāng)目的。如同一筆業(yè)務(wù)發(fā)票當(dāng)月作廢，次月重開，且兩張發(fā)票的各項(xiàng)信息基本一致，很容易引起稽查部門的懷疑。

六

相關(guān)案例

案例一：違規(guī)作廢發(fā)票偷稅被查

某公司為了少繳稅款，在月底發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)不足時(shí)，將當(dāng)月已開具的兩張金額較大的增值稅專用發(fā)票作廢。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，通過大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)了該問題。經(jīng)核實(shí)，該公司的這一行為不符合發(fā)票作廢條件，屬于違規(guī)作廢。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司構(gòu)成偷稅行為，不僅要求其補(bǔ)繳了相應(yīng)的增值稅、所得稅，還加收了滯納金，并處以高額罰款。

案例二：作廢發(fā)票管理不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

一家企業(yè)在作廢了部分普通發(fā)票后，未妥善保管作廢發(fā)票，導(dǎo)致部分作廢發(fā)票聯(lián)次丟失。在稅務(wù)檢查中，企業(yè)無法提供完整的作廢發(fā)票，難以證明發(fā)票已按規(guī)定作廢。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行了處罰，并要求企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票管理，規(guī)范作廢發(fā)票的處理流程。此案例提醒企業(yè)，作廢發(fā)票的保管同樣重要，否則可能會給自己帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

七

會計(jì)實(shí)務(wù)

1.增值稅專用發(fā)票作廢的具體操作

開票當(dāng)月，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，且符合作廢條件時(shí)，在開票系統(tǒng)中找到相應(yīng)發(fā)票，點(diǎn)擊 “作廢” 按鈕進(jìn)行作廢操作。

作廢后，在紙質(zhì)專用發(fā)票上注明 “作廢” 字樣，并將發(fā)票的所有聯(lián)次妥善保存，與其他會計(jì)憑證一起裝訂成冊，留存 10 年以備查。

同時(shí)，根據(jù)作廢發(fā)票所涉及的業(yè)務(wù)，對相關(guān)的賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。如沖減銷售收入、銷項(xiàng)稅額等，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。

2.增值稅普通發(fā)票作廢的具體操作

因開具錯(cuò)誤、銷售退回等原因需作廢普通發(fā)票時(shí)，在開票系統(tǒng)中直接作廢該發(fā)票，并在紙質(zhì)發(fā)票上注明 “作廢” 字樣。

將作廢的普通發(fā)票與其他正常發(fā)票分開存放，按發(fā)票號碼順序整理好，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)能夠快速準(zhǔn)確地提供。

根據(jù)作廢發(fā)票的具體情況，對相應(yīng)的收入、成本等賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。

3.電子發(fā)票作廢的具體操作

增值稅電子專用發(fā)票和電子普通發(fā)票發(fā)生需要作廢的情形時(shí)，不能直接作廢，而是要先開具紅字電子發(fā)票進(jìn)行沖銷。

在開票系統(tǒng)中，按照規(guī)定的流程填寫紅字發(fā)票信息，經(jīng)審核通過后開具紅字電子發(fā)票，沖減原發(fā)票的金額和稅額。

紅字電子發(fā)票開具后，將其作為記賬憑證的附件，同時(shí)對相關(guān)的賬務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)一致。

總結(jié)

作廢發(fā)票的處理是企業(yè)稅務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，涉及到一系列嚴(yán)格的政策規(guī)定和操作要求。企業(yè)應(yīng)深入了解稅務(wù)基本政策，準(zhǔn)確把握不同類型發(fā)票的作廢條件和程序，確保作廢發(fā)票的處理合法合規(guī)。在實(shí)際操作中，要注意及時(shí)、準(zhǔn)確地在開票系統(tǒng)和紙質(zhì)發(fā)票上進(jìn)行作廢標(biāo)識，并妥善保管作廢發(fā)票。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免因?qū)φ呃斫獠灰恢露a(chǎn)生稅企爭議。通過規(guī)范作廢發(fā)票的處理，企業(yè)能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身的納稅信用和合法權(quán)益，保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展 。

來源：中稅答疑

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