注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的一項(xiàng)任務(wù)。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成了這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。接下來(lái)，主頁(yè)將跟大家是介紹關(guān)于未收款怎么做賬的，希望可以幫你解惑。

一、核心考點(diǎn)解析（2025年適用，標(biāo)注高頻易錯(cuò)點(diǎn)）

第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制（重要程度★★★★）

主要業(yè)務(wù)流程“六環(huán)節(jié)”? 接受客戶訂單：需經(jīng)信用部門審批（防壞賬），訂單作為銷售起點(diǎn)；? 賒銷信用審批：關(guān)鍵控制（降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)），審批人不得兼任銷售；? 發(fā)貨：倉(cāng)庫(kù)憑經(jīng)審批的銷售單發(fā)貨（確保貨物流轉(zhuǎn)與銷售一致）；? 開具銷售發(fā)票：核對(duì)發(fā)貨單與銷售單（防虛開發(fā)票或漏開發(fā)票）；? 記錄銷售：依據(jù)有效憑證記賬，確保收入真實(shí)性與完整性；? 收款：出納與會(huì)計(jì)職責(zé)分離，定期對(duì)賬（銀行存款日記賬vs總賬）。關(guān)鍵內(nèi)部控制“三重點(diǎn)”職責(zé)分離：銷售、發(fā)貨、收款三崗位分離（如銷售人員不得收款）；記賬人員不得同時(shí)擔(dān)任信用審批或發(fā)票開具。授權(quán)審批：賒銷額度需經(jīng)管理層審批（如超過(guò)一定金額需總經(jīng)理簽字）；銷售價(jià)格、折扣政策需預(yù)先制定（防隨意降價(jià)）。憑證核對(duì)：銷售發(fā)票與銷售單、發(fā)貨單“三流一致”（日期、數(shù)量、金額匹配）；定期寄送對(duì)賬單（客戶確認(rèn)后回函，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)調(diào)查）。常見錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“三方向”高估收入：虛開發(fā)票、提前確認(rèn)收入（如未發(fā)貨先開票）；低估收入：延遲開票、隱瞞銷售（如將當(dāng)期收入計(jì)入下期）；應(yīng)收賬款壞賬：信用審批不嚴(yán)，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬無(wú)法收回。

第二節(jié) 收入確認(rèn)的審計(jì)（高頻核心，易錯(cuò)集中）

收入確認(rèn)“五步法”應(yīng)用識(shí)別合同→識(shí)別履約義務(wù)→確定交易價(jià)格→分?jǐn)們r(jià)格→履行義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；審計(jì)重點(diǎn)：是否存在附回購(gòu)協(xié)議（可能不確認(rèn)收入）、對(duì)賭條款（影響交易價(jià)格）。舞弊風(fēng)險(xiǎn)“推定原則”注冊(cè)會(huì)計(jì)師需 推定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注：臨近期末大額銷售（突擊確認(rèn)收入）；通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易虛增收入（如高價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)方）；以舊換新、售后回購(gòu)等復(fù)雜交易的收入處理（是否符合準(zhǔn)則）。實(shí)質(zhì)性程序“四大核心”細(xì)節(jié)測(cè)試：函證應(yīng)收賬款：

? 樣本選擇：大額、賬齡長(zhǎng)、關(guān)聯(lián)方余額；

? 替代程序：檢查期后收款、銷售合同、發(fā)貨單（未回函時(shí)）；截止測(cè)試：

? 以賬簿記錄為起點(diǎn)（防高估，查后附單據(jù)是否在期內(nèi)）；

? 以發(fā)貨單為起點(diǎn)（防低估，查是否漏記當(dāng)期收入）。分析程序：比較收入增長(zhǎng)率與行業(yè)趨勢(shì)（異常增長(zhǎng)可能存在舞弊）；計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（下降可能暗示壞賬風(fēng)險(xiǎn)）。

第三節(jié) 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)（正確率關(guān)鍵）

應(yīng)收賬款函證“三細(xì)節(jié)”積極式vs消極式：積極式：適用于余額較大或風(fēng)險(xiǎn)高的賬戶（必須回函）；消極式：適用于小額、信用良好且預(yù)計(jì)無(wú)異議的賬戶（未回函視為認(rèn)可）。回函差異處理：時(shí)間差（如期末在途款項(xiàng)）：檢查銀行對(duì)賬單；爭(zhēng)議款項(xiàng)（如質(zhì)量問(wèn)題）：調(diào)查合同條款與溝通記錄。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提“兩關(guān)鍵”會(huì)計(jì)政策一致性：是否按預(yù)期信用損失模型計(jì)提，政策是否隨意變更；管理層判斷：評(píng)估賬齡分析表合理性，關(guān)注長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)（如超過(guò)3年未收回需重點(diǎn)測(cè)試）。

第四節(jié) 常用審計(jì)程序與工作底稿（實(shí)操重點(diǎn)）

控制測(cè)試“流程法”穿行測(cè)試：從訂單到收款全流程追蹤，確認(rèn)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行；重新執(zhí)行：親自核對(duì)銷售發(fā)票與發(fā)貨單（驗(yàn)證財(cái)務(wù)人員是否按流程操作）。工作底稿“證據(jù)鏈”銷售交易需附：銷售合同→審批單→發(fā)貨單→發(fā)票→記賬憑證；應(yīng)收賬款函證需附：函證編號(hào)、回函結(jié)果、替代程序記錄（如銀行回單）。

二、高效記憶方法

1. 流程可視化法（銷售與收款循環(huán)全流程）

繪制思維導(dǎo)圖：

銷售與收款循環(huán) ├─ 業(yè)務(wù)流程：訂單→信用審批→發(fā)貨→開票→記賬→收款 ├─ 關(guān)鍵控制：職責(zé)分離（銷/發(fā)/收三崗分立）、授權(quán)審批（賒銷額度管控） ├─ 審計(jì)程序： │ ├─ 收入確認(rèn)：五步法 舞弊風(fēng)險(xiǎn)推定 │ ├─ 應(yīng)收賬款：函證（積極/消極） 賬齡分析 │ └─ 截止測(cè)試：賬簿起點(diǎn)（防高估）vs發(fā)貨單起點(diǎn)（防低估） └─ 常見風(fēng)險(xiǎn)：高估收入（虛開發(fā)票）、低估收入（延遲開票）

記憶點(diǎn)：按“業(yè)務(wù)流程→控制措施→審計(jì)程序→風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”邏輯串聯(lián)，避免碎片化記憶。

2. 對(duì)比表格法（核心程序?qū)Ρ龋?/p>

審計(jì)程序

目的

適用場(chǎng)景

易錯(cuò)點(diǎn)

積極式函證

確認(rèn)應(yīng)收賬款真實(shí)性

大額余額、關(guān)聯(lián)方、風(fēng)險(xiǎn)高賬戶

未回函需做替代程序（非直接默認(rèn)正確）

消極式函證

快速驗(yàn)證小額無(wú)異議賬戶

信用良好、余額小、預(yù)計(jì)無(wú)爭(zhēng)議的賬戶

未回函不代表完全正確，需結(jié)合其他程序

截止測(cè)試（賬簿起點(diǎn)）

發(fā)現(xiàn)高估收入（提前確認(rèn)）

資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天內(nèi)的銷售記錄

需核對(duì)發(fā)票、發(fā)貨單日期是否在同一會(huì)計(jì)期間

截止測(cè)試（發(fā)貨單起點(diǎn)）

發(fā)現(xiàn)低估收入（延遲確認(rèn)）

資產(chǎn)負(fù)債表日前后已發(fā)貨但未記賬的交易

需追蹤至銷售發(fā)票和賬簿記錄

3. 口訣記憶法（關(guān)鍵規(guī)則速記）

收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)：

“期末大額要警惕，關(guān)聯(lián)交易查仔細(xì)，回購(gòu)對(duì)賭看條款，收入確認(rèn)五步法”。函證策略：

“大額積極小額消，未回函證替代找（期后收款、合同、發(fā)貨單），差異原因分清楚，時(shí)間差還是爭(zhēng)議款”。截止測(cè)試：

“高估查賬看后附（單據(jù)是否在期內(nèi)），低估查貨追發(fā)票（是否漏記當(dāng)期收入）”。

4. 案例代入法（高頻易錯(cuò)場(chǎng)景）

案例1：甲公司12月31日開具銷售發(fā)票，但發(fā)貨單日期為次年1月5日，是否構(gòu)成高估收入？

解析：構(gòu)成。收入確認(rèn)以“發(fā)貨并轉(zhuǎn)移控制權(quán)”為前提，未發(fā)貨先開票屬于提前確認(rèn)收入（高估風(fēng)險(xiǎn)）。案例2：乙公司對(duì)丙客戶的應(yīng)收賬款回函差異為50萬(wàn)元，丙稱已在12月25日付款，乙公司銀行賬戶次年1月3日到賬，如何處理？

解析：屬于正常時(shí)間差，檢查銀行對(duì)賬單中次年1月3日的收款記錄，確認(rèn)無(wú)誤后可認(rèn)可余額（無(wú)需調(diào)整）。

三、備考策略

分模塊突破順序第1天：掌握“業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制”（默寫六環(huán)節(jié)及關(guān)鍵控制措施，對(duì)比職責(zé)分離與授權(quán)審批的具體要求）；第2天：攻克“收入確認(rèn)審計(jì)”（重點(diǎn)記五步法應(yīng)用、舞弊風(fēng)險(xiǎn)推定及截止測(cè)試方法，用案例區(qū)分高估與低估的審計(jì)程序）；第3天：集中記憶“應(yīng)收賬款函證”（分類積極式與消極式的適用場(chǎng)景，默寫替代程序清單）；第4天：結(jié)合真題練習(xí)，重點(diǎn)突破“收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”和“函證差異處理”（易在綜合題中考查）。真題陷阱專項(xiàng)突破函證替代程序缺失：題目給出“未對(duì)某重要客戶函證且未做替代程序”，判斷審計(jì)程序是否恰當(dāng)（不恰當(dāng)，需補(bǔ)充檢查銷售合同、發(fā)貨單、期后收款）；收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)誤：“附退貨條款的銷售在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)收入”，是否正確（錯(cuò)誤，需評(píng)估退貨可能性，按預(yù)計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入）。數(shù)字與細(xì)節(jié)強(qiáng)化函證回函率：不要求100%回函，但對(duì)未回函項(xiàng)目必須實(shí)施替代程序；截止測(cè)試樣本量：選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后各10-15筆交易（覆蓋跨期風(fēng)險(xiǎn)）。

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