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公司的個(gè)人股東或者老板去銀行借款，據(jù)以向本公司的分供商支付欠款，等公司資金寬裕時(shí)，由公司公戶向老板私戶支付資金供銀行劃扣。這種情況目前越來越普遍，財(cái)務(wù)人員需要厘清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，正確進(jìn)行財(cái)稅處理，同時(shí)，我認(rèn)為國家應(yīng)當(dāng)明確此類業(yè)務(wù)的個(gè)稅政策。

1.厘清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

這種業(yè)務(wù)實(shí)際上是兩個(gè)借款關(guān)系，第一，公司老板個(gè)人與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的借款關(guān)系，老板是借款人，銀行是貸款人；第二，公司老板個(gè)人與公司之間的借款關(guān)系，公司是借款人，老板個(gè)人是貸款人。

2.公司的財(cái)稅處理

站在公司的角度，最大的問題是利息支出的稅前扣除憑證問題。由于公司與銀行沒有合同關(guān)系，銀行是不會(huì)也不應(yīng)當(dāng)把利息發(fā)票開給公司，而是開給老板個(gè)人。因此，公司支付的利息支出，應(yīng)當(dāng)由老板個(gè)人代開發(fā)票。還是舉一個(gè)例子來說明。

甲公司欠付乙公司工程款100萬元，現(xiàn)在甲公司資金緊張，2022年10月，甲公司的老板張先生在某銀行借款100萬元，借期3個(gè)月，年利率為6%，到期一次還本付息。借款已由該銀行直接支付給乙公司，2022年12月31日，甲公司向老板個(gè)人卡支付本息101.5萬元，銀行同日將資金劃扣。

（1）甲公司應(yīng)當(dāng)與老板張先生簽訂借款合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)，由于甲乙雙方均非銀行等金融機(jī)構(gòu)，所以，這個(gè)民間借貸合同，無需繳納印花稅。這一步必不可少，如果不簽訂合同，根據(jù)國稅函〔2009〕777號(hào)，甲公司發(fā)生的利息支出1.5萬元不得在稅前扣除。

（2）銀行向乙公司支付款項(xiàng)時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)取得乙公司開具的發(fā)票，這個(gè)發(fā)票開具關(guān)系不因付款關(guān)系發(fā)生變化而變化。

借：應(yīng)付賬款—乙公司100萬元

貸：其他應(yīng)付款—張先生100萬元

本筆分錄的附件為銀行轉(zhuǎn)賬憑證、乙公司開具的發(fā)票、甲公司與張先生的借款合同。

（3）年底甲公司向張先生還本付息時(shí)，取得張先生代開的1.5萬元的普通發(fā)票，品名為利息，編碼為金融服務(wù)—貸款服務(wù)，稅率為免稅，稅額為***。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5萬元

其他應(yīng)付款—張先生100萬元

貸：銀行存款 101.5萬元

年底匯算清繳時(shí)，如果此筆利息支出，同時(shí)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條第二項(xiàng)、財(cái)稅〔2008〕121號(hào)、國稅函〔2009〕777號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)等文件的規(guī)定，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。否則，需要納稅調(diào)增。

3.老板個(gè)人的財(cái)稅處理

站在老板個(gè)人的角度，要考慮印花稅、增值稅和個(gè)人所得稅。

（1）印花稅。張先生與銀行簽訂的借款合同，需要按照借款本金的萬分之零點(diǎn)五貼花，同時(shí)，自然人可以享受「六稅兩費(fèi)減半征收」優(yōu)惠，即張先生需要繳納印花稅1000000×0.005%×50%=25元。張先生與甲公司簽訂的借款合同，不繳納印花稅。

（2）增值稅。自然人屬于小規(guī)模納稅人，在2022年12月31日之前，免征增值稅，附加稅費(fèi)同時(shí)也免征。

（3）個(gè)人所得稅。這個(gè)問題就比較復(fù)雜了，張先生確實(shí)自甲公司取得了1.5萬元的利息，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照「利息、股息、紅利」項(xiàng)目，全額依照20%的稅率計(jì)算繳納印花稅，即應(yīng)納稅額為15000×20%=3000元，由甲公司在向其個(gè)人賬戶支付時(shí)扣繳。即上文中第（3）步的會(huì)計(jì)分錄變?yōu)椋?/p>

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5萬元

其他應(yīng)付款—張先生100萬元

貸：銀行存款 101.2萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅0.3萬元

可見，張先生還需要自己再往個(gè)人賬戶里「倒貼」3000元，這顯然有點(diǎn)不合理。

4.個(gè)人轉(zhuǎn)貸款個(gè)稅的進(jìn)一步探討

本著有所得才應(yīng)該征稅的基本原理，張先生取得利息收入1.5萬元，同時(shí)發(fā)生了借款印花稅25元，利息支出1.5萬元（有發(fā)票），所得是-25，因此，從理論上講不應(yīng)當(dāng)征收張先生的個(gè)人所得稅。在此提兩個(gè)建議。

一是，個(gè)人轉(zhuǎn)貸款計(jì)算個(gè)人所得時(shí)，允許扣除轉(zhuǎn)貸發(fā)生的利息支出和實(shí)際支付的印花稅（需要取得憑證），這樣，平進(jìn)平出的轉(zhuǎn)貸款，就不涉及個(gè)稅。

二是，借鑒國稅函〔2000〕516號(hào)的精神，將個(gè)人轉(zhuǎn)貸款取得的所得項(xiàng)目，界定為「經(jīng)營所得」，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開發(fā)票環(huán)節(jié)直接征收，這樣，還省卻了實(shí)際借款人的扣繳義務(wù)。

附：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人或合伙吸儲(chǔ)放貸取得的收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕516號(hào)）

遼寧省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于個(gè)人或合伙吸儲(chǔ)放貸取得的收入征收個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》（遼地稅個(gè)［2000］13號(hào)）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

個(gè)人或者幾個(gè)人合伙對(duì)外吸收存款、放出貸款，從中獲取貸款利息的差額利潤，這是違反國家金融管理規(guī)定的行為，應(yīng)由有關(guān)部門依法取締。在這種行為被有關(guān)部門取締之前，為了防止其蔓延和調(diào)節(jié)個(gè)人收入，現(xiàn)明確：對(duì)個(gè)人或個(gè)人合伙取得的吸存放貸收入，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人將資金提供上述人員放貸而取得的利息收入，應(yīng)作為集資利息收入，按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由利息所得支付者代扣代繳。

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來源：何博士說稅

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