注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過程可能會有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營。下面，主頁帶你了解固定變更怎么做賬 ，希望本文能幫到你。

案例

我公司目前資產(chǎn)折舊年限均比稅法規(guī)定的最低折舊年限長，公司所得稅申報(bào)折舊稅法與會計(jì)年限一致；現(xiàn)因公司經(jīng)營和設(shè)備實(shí)際壽命情況，預(yù)將資產(chǎn)折舊年限全部調(diào)整，大部分按稅法規(guī)定的最低折舊年限調(diào)整，小部分固定資產(chǎn)折舊年限可能長于稅法，也可能短于稅法年限，這就造成了稅會差異；我公司統(tǒng)一按稅法規(guī)定的最低折舊年限申報(bào)企業(yè)所得稅，妥否？

分析

這是一個(gè)很好的有關(guān)資產(chǎn)折舊年限變更的案例，綜合了會計(jì)與稅法知識并產(chǎn)生了稅會差異，涉及如下多個(gè)問題，：

1. 固定資產(chǎn)折舊的年限能不能進(jìn)行變更？

2. 固定資產(chǎn)會計(jì)的折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，如何處理？

3. 固定資產(chǎn)會計(jì)的折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，如何處理？

4. 折舊年限變更后，產(chǎn)生的稅會差異如何進(jìn)行處理？

弄懂了上述問題，

就不難回答納稅人所咨詢的問題了。

今天，我們就從會計(jì)和稅法2個(gè)角度給大家詳細(xì)解答。

問題一

固定資產(chǎn)折舊的年限能不能進(jìn)行變更？

● 會計(jì)上

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》：

第十四條 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

可見，固定資產(chǎn)折舊的年限，與固定資產(chǎn)的使用壽命息息相關(guān)。一般情況下，固定資產(chǎn)的折舊年限等同于其使用壽命；實(shí)務(wù)中，既有固定資產(chǎn)在提足折舊后仍健在的，也有固定資產(chǎn)還未提足折舊就提前報(bào)廢了的。所以，使用壽命只能估計(jì)，相應(yīng)地，折舊年限也就是固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。在固定資產(chǎn)的使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境都有可能對固定資產(chǎn)使用壽命產(chǎn)生較大影響。為了真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗，才會要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，并作出相應(yīng)調(diào)整。

簡言之，固定資產(chǎn)折舊的年限不能隨意改變，但應(yīng)根據(jù)真實(shí)的環(huán)境變化對預(yù)計(jì)的年限進(jìn)行復(fù)核調(diào)整，且這種調(diào)整屬于會計(jì)估計(jì)變更。

本案例中，企業(yè)“因公司經(jīng)營和設(shè)備實(shí)際壽命情況”對資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行變更，是符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的。如果是為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)而對折舊年限進(jìn)行調(diào)整，那就涉嫌舞弊了；當(dāng)然，即使真的是這樣，企業(yè)也不會直接告訴你。

● 稅法上

稅法并沒有明文規(guī)定能否對固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行變更，只規(guī)定了其折舊的最低年限。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

(五)電子設(shè)備，為3年

案例中提到“小部分固定資產(chǎn)折舊年限可能長于稅法，也可能短于稅法年限”，對于這部分固定資產(chǎn)分別如何處理？請接著往下看。

問題二

會計(jì)折舊年限長于稅法的最低折舊年限，

如何處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第五條第二款：

企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）：

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

因此，當(dāng)變更后的折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊金額在稅務(wù)和會計(jì)上是相同的，不產(chǎn)生稅會差異。

問題三

會計(jì)折舊年限短于稅法的最低折舊年限，

如何處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第五條第一款和第四款：

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已期滿且會計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

案例中，如果只是縮短了折舊年限，而非采用稅法規(guī)定的加速折舊，則在會計(jì)年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限時(shí)，折舊金額在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)需進(jìn)行調(diào)增處理。

如果變更后的折舊年限雖然短于之前的折舊年限，但并沒有短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，不產(chǎn)生稅會差異。

如果縮短的折舊年限是因?yàn)椴捎昧硕惙ㄉ系募铀僬叟f，則折舊額可以全額稅前扣除；有關(guān)加速折舊的具體規(guī)定，可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）。

在企業(yè)確定其變更后的折舊年限是長于還是短于稅法規(guī)定的最低折舊年限后，我們就可以解決最后一個(gè)問題了。

問題四

資產(chǎn)折舊年限變更產(chǎn)生的稅會差異，

如何處理？

● 會計(jì)上

我們在回答問題1 的時(shí)候已經(jīng)確定：固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于為會計(jì)估計(jì)變更。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》

第九條 企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

因此，無需對折舊年限變更之前的折舊金額進(jìn)行追溯調(diào)整。

我們將本文案例帶入數(shù)據(jù)后改編如下：

某企業(yè)有2臺機(jī)械設(shè)備，2020年年末，因資產(chǎn)的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生了變化，將其中一臺設(shè)備A的折舊年限由10年變更為15年，另一臺設(shè)備B的折舊年限由10年變更為6年。2個(gè)設(shè)備的詳細(xì)情況如下：

（假設(shè)不考慮殘值，企業(yè)所得稅適用稅率為25%）

那么，2021年，該企業(yè)會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法所計(jì)算的年折舊額為：

A設(shè)備：(1200-600)/(15-5) = 60 萬元

B設(shè)備：(1000-200)/(6-2) = 200 萬元

● 稅法上

B設(shè)備在稅法上允許稅前扣除的年折舊額 = 1000/10 = 100萬元

折舊年限變更后，B設(shè)備在會計(jì)上的年折舊額 = 200萬元

當(dāng)年所產(chǎn)生的稅會差異金額 = 200-100 = 100萬元

該差異對當(dāng)年所得稅的影響為：100*25% = 25 萬元

調(diào)整分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用 25

2021年至2024年均按上述分錄進(jìn)行調(diào)整，2024年年末，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為借方100萬元；

從2025年開始，會計(jì)上已無需計(jì)提折舊，而稅法上需一直計(jì)提折舊至2028年，每年的調(diào)整分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

2028年年末，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為0，試算平衡，稅會差異處理完畢。

綜上，相信大家對納稅人的提問“我公司統(tǒng)一按稅法規(guī)定的最低折舊年限申報(bào)企業(yè)所得稅，妥否？”都已經(jīng)有答案了。

如果還是不確定，可以在文末留言問小編哦！

更多問題可在評論區(qū)留言噢！

從上文內(nèi)容中，大家可以學(xué)到很多關(guān)于固定變更怎么做賬的信息。了解完這些知識和信息，主頁希望你能更進(jìn)一步了解它。