注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。下面，跟著主頁一起認(rèn)識荊州人在深圳創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼多少錢，希望本文能解答你當(dāng)下的一些困惑。

多個答案解析導(dǎo)航：

• 1、個人承諾書
• 2、五體貼地，求：2005年以后的上市公司虛假財務(wù)案例

問題1：個人承諾書

優(yōu)質(zhì)回答【必備】個人承諾書合集十篇

在日常生活和工作中，承諾書對我們的作用越來越大，承諾書在寫作上具有一定的格式要求。在寫之前，可以先參考范文，下面是我為大家整理的個人承諾書10篇，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

個人承諾書 篇1

在創(chuàng)先爭優(yōu)活動中，我們將根據(jù)縣委統(tǒng)一部署，以轉(zhuǎn)變理念，提升發(fā)展為載體，通過穩(wěn)定外貿(mào)出口、做實招商引資、推進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)合作和服務(wù)外包、強(qiáng)化干部隊伍建設(shè)等措施，充分發(fā)揮黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員的先鋒模范作用，推動各項工作落實。具體抓好以下幾項工作，現(xiàn)公開承諾如下：

1、全力開拓國際市場，穩(wěn)步發(fā)展出口。通過制訂全縣境外參展計劃，組織好廣交會、浙洽會、消博會、華交會等傳統(tǒng)大型展會和美國、歐洲、俄羅斯、匈牙利、羅馬尼亞等國際性展會，以及北美產(chǎn)業(yè)用布展和塞爾維亞汽配展，對企業(yè)參展申請補(bǔ)貼，引導(dǎo)企業(yè)通過參展來擴(kuò)大出口，力爭完成自營出口3.7億美元。完成時限20xx年底。

2、繼續(xù)推進(jìn)招商引資工作。積極利用“回歸工程”和“南北協(xié)作”工程，繼續(xù)完善招商引資的扶持獎勵政策，建立健全招商工作機(jī)制，強(qiáng)化招商力量，力爭全年利用外資500萬美元，引進(jìn)縣外資金5億元。完成時限20xx年底。

3、做好對外經(jīng)濟(jì)合作工作。積極推動有條件企業(yè)設(shè)立境外辦事機(jī)構(gòu)，開展境外投資、跨國并購等對外經(jīng)濟(jì)合作，直接利用國外市場和資源實現(xiàn)擴(kuò)張，力爭完成境外辦事機(jī)構(gòu)2家，投資額150萬美元。完成時限20xx年底。

4、探索做好服務(wù)外包工作。積極研究服務(wù)外包，逐步培育國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，爭取在生物醫(yī)藥研發(fā)領(lǐng)域有所突破，以新的亮點參與國際競爭。完成時限20xx年底。

5、優(yōu)化環(huán)境承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。充分利用在外**人優(yōu)勢，大力引進(jìn)“回歸”產(chǎn)業(yè)，積極融入臺州沿海產(chǎn)業(yè)帶，擴(kuò)大合作領(lǐng)域，有效承接發(fā)達(dá)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，吸引更多企業(yè)到**投資發(fā)展，爭取有產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到**并實質(zhì)簽約。完成時限20xx年底。

6、加強(qiáng)機(jī)關(guān)班子建設(shè)和隊伍建設(shè)。把維護(hù)班子團(tuán)結(jié)和諧與推動工作爭創(chuàng)一流有機(jī)結(jié)合，把創(chuàng)先爭優(yōu)活動與“雙服務(wù)”活動有機(jī)結(jié)合，立足工作崗位，深入推進(jìn)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)，提高機(jī)關(guān)效能。完成時限20xx年底。

承諾單位：**縣對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作局黨組

20xx年7月 日

個人承諾書 篇2

為積極響應(yīng)支部開展的“爭先創(chuàng)優(yōu)” 活動，不斷提高自身素養(yǎng)，進(jìn)一步規(guī)范教育教學(xué)管理行為，努力爭做讓人民滿意的教師，特作承諾如下：

一、加強(qiáng)黨性，牢固樹立共產(chǎn)主義理想信念

時刻不忘自己的共產(chǎn)黨員身份，認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家的教育方針、政策，依法治校;

二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身的政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹涡B(tài)度去影響教師，用高尚的人格魅力去凝聚教師，用務(wù)實的工作作風(fēng)去帶動教師。

三、堅持以人為本，率先垂范，充分發(fā)揮黨員的先鋒模范作用;

四、關(guān)心教職工的生活、工作、學(xué)習(xí)，虛心聽取教職工的意見和建議，努力幫助教師解決生活、工作中的實際困難;

五、經(jīng)常深入課堂教學(xué)第一線，指導(dǎo)教師的教育教學(xué)工作;

六、堅持勤政廉政，嚴(yán)于律已，自覺接受教職工的監(jiān)督，樹立良好的教育行風(fēng);

七、求真務(wù)實，樹立良好的工作作風(fēng)20xx年黨員的個人承諾書承諾書。本著“老老實實做人，踏踏實實做事”的原則，腳踏實地地想問題、做工作，積極深入群眾，關(guān)注黨員教師的思想動態(tài)和生活需要，努力做教職員工思想引領(lǐng)者與專業(yè)發(fā)展的貼心人。

八、開拓創(chuàng)新，不斷提升創(chuàng)新能力。緊密結(jié)合學(xué)校和黨員實際，積極活化黨支部組織生活形式，以生動活潑的形式，抓好黨員教育活動，努力做到思想與時俱進(jìn)，進(jìn)一步激發(fā)黨員、教師工作積極性和主動性。

個人承諾書 篇3

我**根據(jù)縣委和局黨組關(guān)于整頓機(jī)關(guān)干部作風(fēng)的實施意見，為營造一個積 極向上、開拓創(chuàng)新、務(wù)實干事的良好氛圍，切實增強(qiáng)全體干部職工的責(zé)任意識、服務(wù)意識、效率意識，飼草站及全體干部職工現(xiàn)向社會作如下鄭重承諾，濾布?xì)g迎監(jiān)督。

一、嚴(yán)格貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策，做到態(tài)度堅決、不折不扣、行動迅速、措施有力、顧全大局。

二、堅決維護(hù)黨的核心領(lǐng)導(dǎo)地主，嚴(yán)格執(zhí)行黨的各項決策和決議，模范遵守

黨的紀(jì)律和機(jī)關(guān)的各項規(guī)章制度，堅決做到廉潔自律的各項要求。

三、認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)，堅決做到依法行政。

四、嚴(yán)格執(zhí)行《首問（首辦）責(zé)任制》，讓每一位辦事的群眾感受到大竹縣飼草站服務(wù)的熱情與高效。

五、嚴(yán)格規(guī)范工作行為，凡是規(guī)定不該或不能做的事堅決不做，堅持深入村社和群眾中開展調(diào)查研究，為項目決策提供及時準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料，以確保項目決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和維護(hù)好農(nóng)戶的根本利益。

承諾，壓濾機(jī)濾布敬請組織和各級干部、群眾監(jiān)督！

個人承諾書 篇4

自從學(xué)習(xí)了爭先創(chuàng)優(yōu)文件精神以來，我的思想上有了深刻的認(rèn)識，決心從基層崗位做好自己的本職工作。因此，我鄭重做出如下承諾：

首先，思想上重視，行動上及時。每天廣泛收集訊息，通過報紙、電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等媒體，學(xué)習(xí)十七大會議精神，與時俱進(jìn)，增加對科學(xué)發(fā)展觀的認(rèn)識程度。了解國際國內(nèi)時事，勤于思考，勤于比較，努力探求深層次的理念，把抽象的理論具體化，把無形的概念有形化。在工作中找準(zhǔn)自己的位子，勇于承擔(dān)責(zé)任，善于攻克難題，發(fā)揚(yáng)長處，更好地起到先鋒模范帶頭作用。在處室內(nèi)支部黨員集中學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真自學(xué)，認(rèn)真做好筆記，每月堅持深度學(xué)習(xí)一篇政治理論。

其次，遵紀(jì)守法，做建設(shè)法治社會的堅定分子。我承諾嚴(yán)格遵守國家各項法律法規(guī)，自覺遵守廳內(nèi)的規(guī)章制度，模范執(zhí)行黨組織的各項決議。作為一名共產(chǎn)黨員，要求真務(wù)實，有意見擺在桌面上，不搞兩面派，言行一致，表里如一。黨決定的事情，一定嚴(yán)格執(zhí)行。同時，廉潔自律，從黨員的角度及作人的角度要求自己，做老實人，辦老實事，艱苦創(chuàng)業(yè)，拒腐蝕永不貪。

第三，進(jìn)一步端正學(xué)習(xí)態(tài)度。認(rèn)清科研工作的性質(zhì)是不斷地學(xué)習(xí)，在平時要注重積累，要懂得厚積薄發(fā)，學(xué)習(xí)是第一要務(wù)。因此要努力創(chuàng)造條件，抓緊一切機(jī)會學(xué)習(xí)，同時做好分類筆記，以備不時之需。要找準(zhǔn)自己的薄弱點，攻艱克難，通過學(xué)習(xí)增強(qiáng)自信心，增加追求事業(yè)的責(zé)任心。要求自己做到：每月經(jīng)濟(jì)類?？?，快訊等進(jìn)行通讀，并記錄筆記。

第四，愛崗敬業(yè)，專心致志，開拓進(jìn)取。不斷提高自己的`責(zé)任感，增強(qiáng)事業(yè)心，做到干一行愛一行，努力適應(yīng)各種環(huán)境，向老同志學(xué)經(jīng)驗，向新同志學(xué)理念，對自己提出更高要求，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，找準(zhǔn)工作中的難點，不斷摸索適合自己的方式方法，做到活學(xué)活用，一切目的為了提高工作效率。

第五，全面提升個人素質(zhì)。作為一名共產(chǎn)黨員，要時刻提醒自己，共產(chǎn)黨員是先進(jìn)模范的代表，是不同于普通老百姓的，不能把自己等同于一般干部。要從嚴(yán)從難要求自己，無論是思想還是工作，無論是學(xué)心態(tài)度還是個人修養(yǎng)，都要從內(nèi)心里提升更高要求，要無時無刻，隨時隨地想到我是一個共產(chǎn)黨員，在危急的時刻才能真正煥發(fā)出一個黨員應(yīng)有的黨性。

第六，積極響應(yīng)國家號召，投身到經(jīng)濟(jì)建設(shè)和各項社會事業(yè)發(fā)展的洪流中，根據(jù)情勢，樹立正確的道德觀、榮辱觀，將人民的利益放在首位，調(diào)整自己的處事方式，爭做螺絲釘，在黨最需要的時候，能夠及時出現(xiàn)，用自己微薄的力量為社會主義建設(shè)增添力量。我承諾，服從組織安排，顧全大局，埋頭苦干，銳意進(jìn)取，樂于奉獻(xiàn)，努力在平凡的崗位上做出不平凡的成績。

個人承諾書 篇5

為進(jìn)一步加強(qiáng)政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，全面推進(jìn)依法行政，不斷提高工作效率，切實維護(hù)群眾利益，自覺接受社會各界監(jiān)督，促進(jìn)人口和計劃生育事業(yè)健康發(fā)展，荊州市人口計生委特向全市人民作出以下承諾：

一、認(rèn)真履行職責(zé)。切實貫徹落實各級黨委、政府關(guān)于人口和計劃生育的各項方針、政策，正確履行人口和計劃生育管理職責(zé)，建立健全統(tǒng)籌解決人口問題的體制機(jī)制，著力解決穩(wěn)定低生育水平、綜合治理出生人口性別比、流動人口服務(wù)管理、利益導(dǎo)向機(jī)制建設(shè)、完善目標(biāo)管理考核和信息化建設(shè)等重點難點問題。

二、嚴(yán)格依法行政。認(rèn)真執(zhí)行人口和計劃生育相關(guān)法律、法規(guī)，依法規(guī)范人口和計劃生育行政許可行為，實行行政執(zhí)法責(zé)任制，嚴(yán)肅追究執(zhí)法過錯行為，切實做到正確執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法。嚴(yán)厲查處黨員、干部、職工和社會公眾人物的違法生育行為。

三、堅持政務(wù)公開。主動接受社會監(jiān)督，面向社會公開計劃生育各項政策；開設(shè)“陽光計生”服務(wù)熱線，并保持暢通；按照人口計生“三項公開”規(guī)范要求，及時、全面、真實落實政務(wù)公開、辦事公開和村務(wù)公開，即公開崗位職責(zé)、公開政策法規(guī)、公開服務(wù)承諾、公開辦事程序和辦事結(jié)果及公開監(jiān)督方式，創(chuàng)新公開載體，接受社會各界監(jiān)督，群眾知

曉率達(dá)到85%。

四、加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)。牢固樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量和主動性。在信訪接待以及為群眾辦事時，落實便民服務(wù)設(shè)施和利民服務(wù)措施，杜絕“門難進(jìn)、臉難看、話難聽、事難辦”現(xiàn)象；嚴(yán)格落實文明窗口“五個一”（一張笑臉、一聲問候、一把椅子、一杯開水、一到即辦）要求；嚴(yán)格按法定程序和期限做好信訪處理、《生育證》、《生育服務(wù)證》、《流動人口婚育證明》的辦理、病殘兒醫(yī)學(xué)鑒定等服務(wù)管理工作，全面停止收取《生育證》、《生育服務(wù)證》工本費；為流入已婚育齡群眾提供均等化服務(wù)，使群眾滿意率達(dá)到95%。

五、堅持廉潔從政。按照建立廉政風(fēng)險防控體系和 “十個全覆蓋”的總體要求，結(jié)合人口和計劃生育工作實際，深化治本抓源頭工作，執(zhí)行好人口和計劃生育群眾工作紀(jì)律、檢查考評紀(jì)律；嚴(yán)格實行量化考核，著力解決人口計生系統(tǒng)反腐倡廉建設(shè)中存在的突出問題，按時完成反腐敗各項任務(wù)。

個人承諾書 篇6

為進(jìn)一步提高廉潔從政意識，增強(qiáng)自我約束能力，主動接受監(jiān)督，現(xiàn)就廉潔從政鄭重承諾如下：

一、嚴(yán)格遵守《中國共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則（試行）》，自覺遵守中央、省、市、區(qū)制定的領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律各項規(guī)定。

二、認(rèn)真履行“第一責(zé)任人”職責(zé)，按照“一崗雙責(zé)”要求認(rèn)真落實本機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制。

三、堅持“民主集中制”，堅持求真務(wù)實，不弄虛作假，不假公濟(jì)私，不欺上瞞下，絕不利用手中權(quán)利和特殊事宜收受禮金禮品斂財。

四、嚴(yán)格按規(guī)矩辦事、按程序辦事、不奢侈、不浪費，不貪圖享受，不干預(yù)和插手工程招標(biāo)等市場經(jīng)濟(jì)活動，堅決做到任人唯賢。

五、堅決兌現(xiàn)效能建設(shè)的公開承諾，熱情服務(wù)基層，堅決杜絕亂檢查、亂評比、亂收費、亂罰款、亂攤派等一切違規(guī)行為。

六、自覺接受紀(jì)檢監(jiān)察、審計部門和廣大干職群眾的監(jiān)督，堅決踐行承諾。

××區(qū)水利局局長 ×××

××年×月×日

個人承諾書 篇7

本人鄭重承諾：

1.在思想上，不斷加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)和黨的知識理論學(xué)習(xí)，關(guān)注社會時事，關(guān)注民生，不斷提高自身的政治理論水平和黨性修養(yǎng)。

2.在學(xué)習(xí)上，刻苦努力，不斷將強(qiáng)自己的專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，并廣泛涉獵其他書籍，全面提升自己，理論與實際相結(jié)合，把理論運用于實踐中，為將來步入社會做準(zhǔn)備。

3.在工作上，認(rèn)真做好自己的本職工作，幫老師解憂，給同學(xué)排難，做老師和同學(xué)的好幫手，并提高班級凝聚力，熱愛班級，與同學(xué)們共進(jìn)步。

4.在生活上樹立良好的學(xué)生預(yù)備黨員形象，與同學(xué)友好相處，多和同學(xué)交流，關(guān)心同學(xué)，真誠待人，艱苦節(jié)約，養(yǎng)成良好的生活習(xí)慣。

幾點是我作為一名預(yù)備黨員做出的許諾，我會在將來的學(xué)習(xí)、生活和工作中以此作為本人的言行舉止的準(zhǔn)則，發(fā)揮黨員的模范作用，請黨組織考驗我!

承諾人：

個人承諾書 篇8

甲方:xxx，男，身份證號:

乙方:xxx，女，身份證號:

甲乙雙方均系再婚，雙方相處后感覺良好自愿結(jié)伴生活。

為免婚后因經(jīng)濟(jì)問題產(chǎn)生糾紛，雙方本著互敬、互愛、互讓的原則，經(jīng)充分協(xié)商，達(dá)成如下協(xié)議，需共同遵守。

一、甲方名下有房產(chǎn)一套，座落于xxxx,建筑面積 xx，該房產(chǎn)屬甲方個人所有。

雙方結(jié)婚后，乙方有居住權(quán)，直到雙方婚姻關(guān)系終止或甲方去逝。

甲方去逝后，乙方需搬離甲方住房，回歸自己家居住。

甲方房產(chǎn)歸甲方子女繼承，乙方及其子女無權(quán)繼承。

二、乙方名下有房產(chǎn)一套，座落于 ，建筑面積 。

該房產(chǎn)在乙方去逝后由乙方子女繼承，甲方及其子女無權(quán)繼承。

三、雙方各自名下的財產(chǎn)如存款、家具、家電等個人物品，歸各自所有。

雙方有使用的權(quán)利，但仍歸個人所有。

四、因一方醫(yī)療、一方子女產(chǎn)生的花費及一方負(fù)債行為均由各方獨自承擔(dān)，與另一方無關(guān)。

五、雙方婚后因各自婚前財產(chǎn)所產(chǎn)生的收益與虧損，歸一方所有與承擔(dān)，不屬于夫妻共同財產(chǎn)及共同債務(wù)。

雙方婚后的工資及養(yǎng)老金收入等各種收入與收益，均屬一方個人財產(chǎn)，不屬雙方共同財產(chǎn)，另一方無權(quán)分割與支配;婚后所購置財產(chǎn)，歸購置方所有。

七、雙方對各自婚前婚后財產(chǎn)有完全支配與處分權(quán)，另一方不得干涉。

八、甲方同意每月支付乙方 元作為雙方基本生活費用，由乙方管理與支配。

九、未盡事宜，雙方可另行協(xié)商，協(xié)商不成，可向有管轄權(quán)的法院提起訴訟。

十、本協(xié)議一式肆份，各執(zhí)兩份，均具有同等法律效力。

承諾人：xxx

個人承諾書 篇9

根據(jù)中華全國律師協(xié)會《申請律師執(zhí)業(yè)人員實習(xí)管理規(guī)則》第七條第(五)項的規(guī)定，本人承諾符合下列規(guī)定的申請實習(xí)條件：

1.擁護(hù)中華人民共和國憲法;

2.取得法律職業(yè)資格證書(律師資格證書);

3.品行良好，無不宜從事律師職業(yè)的不良品行;

4.具有完全民事行為能力;

5.未受過刑事處罰(過失犯罪除外);

6.無被開除公職或者被吊銷律師執(zhí)業(yè)證書的記錄。

“不宜從事律師職業(yè)的不良品行”包括下列情形：

⑴因故意犯罪但依照刑法規(guī)定不需要判處刑罰或者免除刑罰，被人民檢察院決定不起訴或者被人民法院免除刑罰的;

⑵因違法違紀(jì)行為被國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位辭退的;

⑶因違法違規(guī)行為被相關(guān)行業(yè)主管機(jī)關(guān)或者行業(yè)協(xié)會吊銷職業(yè)資格或者執(zhí)業(yè)證書的;

⑷因涉及道德品行等違法行為被處以治安行政拘留或者采取強(qiáng)制性教育矯治措施的;

⑸因弄虛作假、欺詐等失信行為被追究法律責(zé)任的;

⑹有其他產(chǎn)生嚴(yán)重不良社會影響的行為的。

本人承諾說明真實有效，并承擔(dān)由于提供虛假材料而產(chǎn)生的一切后果。

承諾人：

日期：

個人承諾書 篇10

尊敬的業(yè)主閣下：

您好！歡迎您順利入住 。天時、地利、人和，為了給您提供一個舒適、優(yōu)雅、高尚的生和環(huán)境， 物業(yè)管理有限公司將珍重每個家的期望，“真誠服務(wù)，微笑第一”力爭做您的額貼心管家。我們的成功離不開您的支持！全體員工現(xiàn)向廣大業(yè)主做出如下承諾：

客戶服務(wù)做到職業(yè)道德化 以業(yè)主至上的經(jīng)營理念為指導(dǎo)，一點一滴地滲透到每一項服務(wù)當(dāng)中，為業(yè)主提供人性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)；對業(yè)主資料保存完整并做到保密；對業(yè)主提出的合理要求做到及時準(zhǔn)確地解決。在物業(yè)服務(wù)管理的最前沿樹立我們公司的整體形象。

業(yè)務(wù)服務(wù)做到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化 我們現(xiàn)擁有多名具有專業(yè)管理能力和特種作業(yè)技術(shù)的人才。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要還將繼續(xù)在社會“招兵買馬”，聘用管理和技術(shù)過硬的專門人才。在遵循市場變化中求發(fā)展，在保證服務(wù)質(zhì)量中求生存，為我們的業(yè)主提供最滿意的服務(wù)。

工程服務(wù)做到優(yōu)質(zhì)快捷化 工程服務(wù)是保證整個物業(yè)能源輸出正常運行的服務(wù)。在服務(wù)中我們本著急業(yè)主所急、想業(yè)主所想的原則，開通工程熱線，基本保證業(yè)主隨叫隨到。做到勤巡查、勤檢修、勤保養(yǎng)。以經(jīng)常性工作來保證設(shè)備故障的減少。做到入戶有登記、檢查有簽字、質(zhì)量有保證、信息有反饋。切實保證物業(yè)的正常運行。

財務(wù)服務(wù)做到詳實透明化 物業(yè)經(jīng)費取之于業(yè)主，用之于業(yè)主，本著收費合理、微利經(jīng)營的原則，我公司和小區(qū)業(yè)主委員會簽訂監(jiān)管協(xié)議。在業(yè)主委員會的監(jiān)管下，我們定期公布財務(wù)狀況，方便業(yè)主查閱，增加透明度，減少不必要的誤解，加強(qiáng)業(yè)主對物業(yè)管理的信心。同時做到財務(wù)檔案齊全、賬據(jù)詳實準(zhǔn)確。嚴(yán)格遵守《會計法》、《公司法》和《物業(yè)服務(wù)收費管理辦法》，運用法律手段組織企業(yè)的財務(wù)活動。

物業(yè)公司（簽章）：

承諾人（簽字）：

年 月 日 年 月 日

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問題2：五體貼地，求：2005年以后的上市公司虛假財務(wù)案例

優(yōu)質(zhì)回答2月21日下午，荊州江津路紅苑賓館，天發(fā)集團(tuán)掌門人龔家龍春風(fēng)得意，滿臉喜色——天發(fā)石油上市10周年慶祝大會正在舉行。

就在龔家龍大力為員工打氣“要把握機(jī)遇，克難奮進(jìn)”之際，幾個穿著制服的人來到會場，迅速將龔家龍帶走。此前還洋溢著喜慶氣氛的會場頓時一片沉寂，大部分人都還沒回過神來。

“湖北省公安廳經(jīng)偵總隊來人，在會場把龔家龍帶走，理由是涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪?！碧彀l(fā)集團(tuán)一位中層干部稱。

龔家龍被外界稱為“民營油企第一人”，為S*ST天頤(600703)與天發(fā)石油(S*ST天發(fā)，000670)的實際控制人。同時，他還身兼號稱“民營石油航母”的長聯(lián)石油控股公司董事局主席和全國工商聯(lián)石油商會會長，亦是光彩49集團(tuán)的14名股東之一。

本報記者多方打探，獲知了天發(fā)集團(tuán)旗下上市公司股權(quán)在龔家龍和地方政府之間劃轉(zhuǎn)的內(nèi)情，以及相關(guān)公司參與重組天發(fā)的種種努力。

龔家龍被帶走

21日龔家龍被帶走之后，其位于天發(fā)集團(tuán)的辦公室隨即被查封。

細(xì)心人士發(fā)現(xiàn)，龔家龍“出事”早有征兆。數(shù)日前荊州方面就有傳言，要對天發(fā)進(jìn)行“大動作”。

知情人士透露，在龔被帶走之前的12月20日，湖北省有關(guān)方面召集天發(fā)所涉9家債權(quán)銀行在武漢開會，協(xié)商解決天發(fā)債務(wù)問題。

23日上午，天發(fā)所有高管被緊急通知參加會議，會上荊州市主管經(jīng)濟(jì)的官員通報了龔家龍被“調(diào)查”。

12月25日，湖北省委統(tǒng)戰(zhàn)部召集光彩事業(yè)湖北方面負(fù)責(zé)人開會，通報龔家龍案相關(guān)情況。

目前，龔家龍涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的具體情節(jié)尚未公布。但有消息人士向本報透露，今年3月份龔即已被有關(guān)部門限制出境，且已多次遭遇債權(quán)銀行起訴，此次被抓則可能與天發(fā)集團(tuán)侵占旗下上市公司的資金有關(guān)。

另有接近內(nèi)情的人士透露，龔此次被抓主要原因，可能與涉嫌侵吞國有資產(chǎn)以及操縱股市有關(guān)。至于是否與其產(chǎn)權(quán)爭端有關(guān)，尚不得而知。

不過，天發(fā)集團(tuán)屢屢挪用其控制的兩家上市公司天頤科技、天發(fā)股份資金則是不爭的事實。

公開信息顯示，天發(fā)集團(tuán)累計拖欠中國銀行湖北省分行、農(nóng)行荊州分行、建行荊州分行等9家銀行多達(dá)29億元貸款未還，天發(fā)集團(tuán)及其附屬子公司資產(chǎn)也已陸續(xù)抵押給各家銀行。

早在數(shù)年前，天發(fā)危機(jī)即已顯現(xiàn)。S*ST天發(fā)(2.30,-0.12,-4.96%)2001年、2002年連續(xù)虧損，2003年戴帽ST，出現(xiàn)資金鏈斷裂。與此同時，天頤科技也進(jìn)入ST行列，并因連續(xù)四年業(yè)績造假被證監(jiān)會立案調(diào)查。如果不能盡快扭虧，這兩家企業(yè)都將被迫在2007年退市。

而對龔家龍來說，年底清欠已經(jīng)成了當(dāng)務(wù)之急——今年10月，證監(jiān)會副主席范福春再次重申年底是清欠大限，否則將對尚未完成清欠的上市公司采取立案稽查、查清主要責(zé)任人、督促落實最終清欠方案等三項措施。

然而，四面楚歌的天發(fā)集團(tuán)依舊回天乏力。湖北五環(huán)會計師事務(wù)所最新審計表明：天發(fā)集團(tuán)總資產(chǎn)35.3億元，總負(fù)債卻超39億元。普華永道完成的報告則稱，天發(fā)集團(tuán)資不抵債已超過10億元。

今年12月13日，S*ST天發(fā)公告稱，其控股股東天發(fā)集團(tuán)占用該公司資金共計1.84億元，但長期虧損導(dǎo)致無力償還，雙方已達(dá)成協(xié)議，由天發(fā)集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)1.9689億元抵償對上市公司約1.82億元欠款和277.27萬元資金占用，超額部分將計入該公司資本公積金。

12月23日，天頤科技發(fā)布公告稱，截止到2006年9月30日，天發(fā)集團(tuán)共占用公司資金1.4億元。天發(fā)集團(tuán)以其關(guān)聯(lián)方荊州木材持有的134,475.45平方米工業(yè)用地作價2250萬元，作為對天頤科技以資抵債的資產(chǎn)。

不過，隨著龔家龍“出事”，上市公司清欠將如何完成，恐怕已不在龔家龍考慮范圍之內(nèi)。

天發(fā)產(chǎn)權(quán)糾葛

天發(fā)集團(tuán)陷入今日積重難返的境地，除了資金緊張，一個重要原因是困于產(chǎn)權(quán)不清。

在天發(fā)股份上市前的1996年11月18日，由龔家龍發(fā)起的“天潤三峽投資基金”經(jīng)三峽辦和荊州市體改委批準(zhǔn)成立，認(rèn)購對象是天發(fā)工會、內(nèi)部職工以及社會投資者，籌集人民幣4.86億元。

在人民銀行禁止產(chǎn)業(yè)基金之后，龔家龍做了一個特殊的金融安排，就是利用國有的名義登記了一個殼公司，將這筆4.8億借進(jìn)來，大搞收購兼并。其中包括荊州造紙廠、荊州市第一木材總公司、荊州市化建總公司等等國有企業(yè)。

龔家龍以國有殼公司的名義在荊州投資了一個農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的項目——菜籽油廠，并兼并了活力28集團(tuán)。

龔在接受媒體采訪時曾說，“荊州的國企改革是‘好企業(yè)帶壞企業(yè)’。我們花了15億收購14家國有企業(yè)，安排了將近2萬的職工?！?/p>

2001年，天發(fā)集團(tuán)收購瀕臨破產(chǎn)邊緣的上市公司活力28。資產(chǎn)重組之后，天發(fā)集團(tuán)將活力28更名為天頤科技。新建120萬噸油菜籽油生產(chǎn)能力，并將生物柴油技術(shù)引入菜籽油產(chǎn)業(yè)，組建了中國最大的生物石油企業(yè)。

此時天發(fā)集團(tuán)已形成了一個集團(tuán)兩大上市公司的格局。但他沒有想到，自己貪大求全的戰(zhàn)略構(gòu)思，使天發(fā)集團(tuán)被國有企業(yè)的股權(quán)和債務(wù)拖入了懸而難決的產(chǎn)權(quán)爭端。

2000 年10月19日，當(dāng)時一位荊州市副市長主持會議，認(rèn)定天發(fā)集團(tuán)的股本是由天潤三峽投資基金的投資形成的，荊州市國資局沒有投入資金，根據(jù)“誰出資誰擁有產(chǎn)權(quán)”的原則，明晰和界定天發(fā)集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)，變更工商登記，并將天發(fā)股份的國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給天發(fā)集團(tuán)工會。

10月24日，該會議紀(jì)要印發(fā)并抄送荊州市政府各部門——荊州市政府當(dāng)初定下了如此的基調(diào)。

但熟悉當(dāng)年改制內(nèi)情的人士說，到2004年關(guān)于天頤科技的股權(quán)出現(xiàn)了變數(shù)。起因是這個以菜籽油為主業(yè)的企業(yè)出現(xiàn)資金困難——產(chǎn)能從十幾萬噸驟升到100萬噸，需要大量的資金。

在各方斡旋下，最后國家開發(fā)銀行決定給6個億的貸款。在困難狀態(tài)下突然出現(xiàn)大筆資金的時候，荊州市政府與龔家龍開始了新的“談判”。

一位參與天發(fā)集團(tuán)重組的人士說，當(dāng)時政府要求龔將天頤劃給政府，并以天發(fā)石油算龔私有作為對等的補(bǔ)償。但龔家龍沒有同意。

不久之后的2004年10月，荊州市政府出具了一張批文將天發(fā)集團(tuán)持有天頤科技的5429.7萬國有法人股股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了荊州市國資委，具體由其所屬的荊州市國有投資有限責(zé)任公司管理。

天頤科技產(chǎn)權(quán)變更之后，龔家龍統(tǒng)領(lǐng)天發(fā)集團(tuán)石油與農(nóng)業(yè)的二分天下頓時失去了半壁江山。荊州市、湖北省境內(nèi)的國有銀行紛紛前來催債，內(nèi)憂外患讓天發(fā)集團(tuán)陷入泥潭，步履維艱。

幾個月之后，天頤科技陷入停產(chǎn)。本來國開行要給的6億貸款，因為看到幾方股權(quán)爭端，也沒有了下文。

天頤科技自2004年停產(chǎn)后，一直不敢公開披露公司停產(chǎn)，直到今年證監(jiān)會追查，各種問題才浮出水面。

曾參與資產(chǎn)重組的和君創(chuàng)業(yè)咨詢集團(tuán)總裁李肅說，天頤科技公司所有能賣的汽車都低價賣了，最后賣的是一批沒開封的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，“一個億買進(jìn)來，最后200萬給賣了，就用這些錢給職工發(fā)工資勉力維持”。

據(jù)稱，2004年天頤被政府收回之后，龔家龍便負(fù)氣北上。在北京成立了石油商會，再接著發(fā)起成立長聯(lián)石油。而集團(tuán)下屬兩上市公司則依舊深陷泥潭。

僅僅是天發(fā)集團(tuán)的爛賬就使全荊州成為金融重災(zāi)區(qū)，知情人說，“荊州五大銀行年終經(jīng)濟(jì)考核的時候都沒有獎金，甚至有三四家銀行，總行都不許它放款了。”

重組迷霧

從2005年底開始，荊州當(dāng)?shù)氐你y行就提出要債務(wù)重組，工商銀行(5.51,0.30,5.76%)是主席單位，當(dāng)時就找來了雷曼兄弟公司，后者請李肅做顧問。

“最初提的一個想法是雷曼把28億債務(wù)打折買過來，解脫天發(fā)的債務(wù)危機(jī)。盤活資產(chǎn)后，再找別的公司合作，當(dāng)時還做了一套方案。”

但雷曼進(jìn)來就要明確，這個股權(quán)是誰的？當(dāng)時政府的意見仍舊是天頤科技屬于政府，天發(fā)石油給雷曼重組。但這個國外投資者認(rèn)為現(xiàn)實中不可能操作——28億的債務(wù)兩家公司是交叉的，沒法分。

隨后，在龔家龍要求政府明確產(chǎn)權(quán)的過程中，出現(xiàn)了意見分歧，知情人士說，其中頗多反復(fù)。

此后，光彩49集團(tuán)也介入其中。光彩49集團(tuán)計劃用1元的代價分別收購荊州市政府和龔家龍手中的天發(fā)集團(tuán)股權(quán)為開局，然后由光彩49集團(tuán)將天發(fā)集團(tuán)旗下的石油資產(chǎn)、石油運營牌照納入長聯(lián)；待光彩49集團(tuán)接手天發(fā)集團(tuán)后，雷曼兄弟公司將與湖北銀行界商談天發(fā)集團(tuán)的債務(wù)重組；債務(wù)重組結(jié)束后，新疆中基實業(yè)股份公司將接盤天發(fā)集團(tuán)旗下天頤科技的資產(chǎn)設(shè)備。

在反復(fù)博弈中，龔家龍贏得一個短暫的勝利，2006年9月8日，經(jīng)荊州市政府及荊州市國資委批復(fù)，天發(fā)集團(tuán)的6個子公司股東所持的天發(fā)集團(tuán)股份，一并變更為龔家龍65000萬元股權(quán)(持股65%)以及天發(fā)集團(tuán)工會 35000萬元股權(quán)(35%)?？雌饋恚ㄌ祛U公司股權(quán)在內(nèi)的整個天發(fā)，都?xì)w還給了天發(fā)集團(tuán)董事長龔家龍。

9月28日，天發(fā)集團(tuán)的企業(yè)營業(yè)執(zhí)照重新在荊州市工商行政管理局予以登記，法定代表龔家龍，注冊資本為10億元。

此后，雷曼兄弟公司進(jìn)入?yún)⑴c重組，并派普華永道來審計，跟銀行溝通。但好景不長，僅僅兩個月之后，股權(quán)又被劃回荊州市國資委，時間是2006年12月7號。

此后，光彩49和雷曼兄弟公司跟荊州政府再次談判，打算一起接盤。省銀監(jiān)會還開了一次債權(quán)人委員會，商量有關(guān)方案。

12月21日，重組人員跟荊州當(dāng)?shù)劂y行見面，但當(dāng)天下午，龔被公安部門帶走。

一、上市公司管理舞弊之原因分析

所謂“虛假財務(wù)報告”，是指財務(wù)報告中所揭示的財務(wù)會計資訊存在嚴(yán)重不實或者財務(wù)報告的揭露存在重大遺漏。不同的企業(yè)提供虛假財務(wù)報告的動機(jī)不同，其中最主要的有以下幾個層面：

1. 股價考量

若經(jīng)營高層本身就是大股東或有業(yè)績預(yù)算的壓力，為了使該公司有更高的股價，進(jìn)而使自己本身持股市值增加，便有強(qiáng)烈的誘因趨使他對財務(wù)報表動手腳，從營業(yè)收入開始，不論是毛利率、營業(yè)費用、營業(yè)利益、業(yè)外收益等都有可用來“窗飾“財務(wù)報表。此與投資人及分析師長久以來非常重視公司的營業(yè)收入成長、毛利率變化、盈余成長及每股盈余等數(shù)字上，有十分密切的關(guān)系。

2. 募集資金的考量

對於有募集資金壓力的公司而言，如何從市場上募得較佳的資金條件，企業(yè)的營運獲利狀況，是關(guān)鍵性的因素，此乃經(jīng)營高層要對財務(wù)報表作假的另一個重要原因。為了能夠順利地從資本市場上募集到所需要的資金，條件不佳的企業(yè)若欲配股或增發(fā)新股，就會操縱損益，發(fā)布虛假的財務(wù)報表。

3. 經(jīng)營管理階層之薪酬與公司績效有連帶關(guān)系

企業(yè)管理階層之薪酬結(jié)構(gòu)自1990年代發(fā)生變化，為獎勵管理階層之經(jīng)營績效所發(fā)放之紅利，從過去之現(xiàn)金紅利制轉(zhuǎn)變成目前多數(shù)公司以股票選擇權(quán)作為員工之酬勞。根據(jù)統(tǒng)計，企業(yè)對於股票選擇權(quán)之發(fā)放比例在過去十年間成長三倍，其相對應(yīng)之價值更是驚人，1997年全美前2000大企業(yè)所發(fā)放之股票選擇權(quán)市值約為50億美元，至2000年時，其市值已增加為162億美元，其價值短短三年間就超過三倍。兩岸上市公司的高階經(jīng)營層通常不會愿意自己因業(yè)績不好而下臺，但在經(jīng)營環(huán)境艱困時，作假帳就變成經(jīng)營層要維持好獲利績效的選擇項目之一。股票選擇權(quán)誘使企業(yè)管理階層積極創(chuàng)造經(jīng)營績效以拉抬公司股價，臺灣目前常見的方式包括提早認(rèn)列未實現(xiàn)收入、隱藏負(fù)債、使用其他新穎的會計手法等，以提高公司當(dāng)年度之盈余。大陸企業(yè)目前仍然是以國有企業(yè)為主體，上市公司大部分也是由原來的國有企業(yè)改制而成，在管理體制上還帶有原來的一些特點，有些經(jīng)營管理者在上任的當(dāng)年會希望公司利潤能有大幅上升，從而展現(xiàn)自己的管理能力和績效。亦有部分經(jīng)理人為達(dá)到此種預(yù)期，便會著手粉飾財務(wù)報告。

4. 資產(chǎn)重組或合并過程中的需要

企業(yè)的資產(chǎn)重組和合并，往往涉及很多人的利益，為了滿足不同的利益需要，企業(yè)通常會藉改制和合并之機(jī)制造虛假的財務(wù)報告。例如有些上市公司為了維護(hù)企業(yè)在股票市場的形象，藉合并之名迷惑投資者。

隨著兩岸證券市場的發(fā)展，國家對市場的監(jiān)管愈來愈趨嚴(yán)峻，上市公司發(fā)布虛假財務(wù)報告所需承擔(dān)的風(fēng)險也逐漸加大，通常必須有很大的誘因，才會促使上市以司挺而走險。

二、 產(chǎn)生虛假財務(wù)報告的原因及理論分析

由於資訊的提供者與使用者之間存在著資訊不對稱，擁用較多資訊的一方就能夠利用資訊為自己謀利，審計的產(chǎn)生即為了減少資訊的不對稱。美國證管會向來以其透明的資訊揭露、嚴(yán)密的會計法規(guī)及有效率的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，建置堪稱最具效率之市場規(guī)范架構(gòu)。并於2000年8月訂定「公平揭露規(guī)則」 (Regulation Fair Disclosure，簡稱Regulation FD)，禁止企業(yè)與證券分析師於非公開場合接觸時傳遞有關(guān)企業(yè)內(nèi)部之重大未公開訊息。惟Regulation FD之實施仍無法完全解決資訊不對稱之問題，證券分析師於安隆、世界通訊案中，不但獲知企業(yè)內(nèi)部之重大未公開訊息，甚至隱而未告或發(fā)布不當(dāng)之研究報告以誤導(dǎo)投資人。致使投資人質(zhì)疑證管會是否確有善盡主管機(jī)關(guān)監(jiān)督之責(zé)。

產(chǎn)生虛假財務(wù)報告的動機(jī)，究其主要原因有兩個方面：一是“利益和風(fēng)險的權(quán)衡”決定了企業(yè)為什麼做虛假財務(wù)報告；二是“資訊不對稱”決定了企業(yè)為什麼能夠做虛假財務(wù)報告。

自1990年代全世界五大會計師事務(wù)所，開始就替顧客提供管理諮詢服務(wù)，即為其查帳客戶同時提供審計與非審計服務(wù)。由於管理諮詢服務(wù)之公費收入遠(yuǎn)較查核業(yè)務(wù)為高，其潛在之市場讓五大會計師事務(wù)所除削價競爭外，對於查帳客戶偏好之會計方法，也漸選擇以默認(rèn)應(yīng)對。會計師就此之利益衡量，使獨立性漸受侵蝕。

企業(yè)出具虛假財務(wù)報告一旦被查出，其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的，可能造成公司經(jīng)濟(jì)利益和社會形象的損害，日后成為被稽查的重點對象，造假者個人的經(jīng)濟(jì)利益損失和法律責(zé)任的追究等。盡管如此，仍有企業(yè)為追求從而鋌而走險。加諸目前企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)管不力等因素，企業(yè)出具虛假財務(wù)報告被稽核的比率相當(dāng)?shù)?，且對舞弊案之懲處力度不大?/p>

三、 兩岸財務(wù)報告造假的主要手法

大陸有學(xué)者針對其上市公司管理舞弊案進(jìn)行研究 ，本研究更加入近期臺灣的舞弊造假手法加以比較。從理論上來說，舞弊最終乃須透過財務(wù)報告表達(dá)出來。表一說明了兩岸上市司財務(wù)舞弊案的造假手法。

表中列示的造假手法都是窗飾財務(wù)報告的做法。為了滿足不同的目的，會計人員會靈活采用各種不同的方法，使得財務(wù)報告符合管理階層之期望。茲將財務(wù)會計實務(wù)中，茲將常使用的財報舞弊方式說明如下：

1. 虛增銷貨收入

此乃上市公司管理舞弊手法中最常采用的方法。如大陸紅光實業(yè)、黎明股份、銀廣夏等，－－為了提高凈收益，從而達(dá)到配股或分紅等其他目的，管理當(dāng)局於是透過制造某些虛擬的銷貨業(yè)務(wù)，從而高估其銷貨收入。

臺灣2004年爆發(fā)的地雷股中，亦有多家上市公司以先設(shè)立人頭或空殼公司，再由地雷公司與這些人頭公司進(jìn)行進(jìn)貨及銷貨的交易，如此一來，就可「憑空創(chuàng)造」經(jīng)營階層所要的漂亮營收數(shù)字，以近期降為全額交割股的升技為例，根據(jù)證交所資料顯示，升技2004年上半年自Top Rise等3家供應(yīng)商進(jìn)貨55億元，占總進(jìn)貨金額之70％，同期間，銷貨至Sunfine等4家公司61億元，占總銷貨金額之71％，其中有高達(dá)41億余元無實際通關(guān)證明文件，此外，所提及7家進(jìn)貨及銷貨公司都在香港注冊，且住址皆相同，明顯是設(shè)立來作虛灌營收的空殼公司。結(jié)果，升技2004年前3季的148億營業(yè)收入，近15億的稅后凈利及2.41元的每股稅后盈余，絕大部份是造假作出來的。

2. 虛增應(yīng)收帳款

虛增應(yīng)收帳款可同時虛增銷貨收入。由於會計處理上只要有單據(jù)證明銷貨，便可認(rèn)列營業(yè)收入及應(yīng)收帳款，因此，某些公司為了增加營收，會刻意放寬銷貨政策，例如延長客戶付款期限、給予較多的折讓或利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入等，使?fàn)I業(yè)收入在短期間不正常地增加，這對公司的損益表有一定的美化作用。例如，大陸51黎明弊案中，即為了達(dá)到虛增收入、利潤的目的，些擬銷貨業(yè)務(wù)和銷貨對象，不惜虛開銷貨發(fā)票，虛增收入。該公司所屬的營銷不能作進(jìn)項抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入2269萬元，而臺灣的博達(dá)公司亦利用關(guān)系企業(yè)制造多起虛擬之交易。

表一 兩岸上市公司財務(wù)舞弊案的造假手法

虛增銷貨收入 虛增應(yīng)收帳款 存貨價值的任意調(diào)整 會計政策利用 關(guān)系人或子公司交易 費用的轉(zhuǎn)移和調(diào)整

大陸紅光實業(yè)舞弊案 ★ ★ ★

大陸鄭百文舞弊案 ★ ★ ★

大陸張家界舞弊案 ★

大陸ST黎明舞弊案 ★ ★ ★ ★ ★

大陸大東海舞弊案 ★ ★

大陸銀廣廈舞弊案 ★ ★ ★ ★

大陸麥科特舞弊案 ★

臺灣博達(dá)舞弊案 ★ ★ ★

臺灣升技舞弊案 ★ ★ ★

臺灣皇統(tǒng)舞弊案 ★ ★ ★ ★

臺灣宏達(dá)科舞弊案 ★ ★

臺灣太電掏空案舞弊案 ★ ★ ★

臺灣中強(qiáng)電子舞弊案 ★ ★

1997年度大陸上市公司61.12%的應(yīng)收帳款是其關(guān)系人交易 (見表二)，其中與控股公司發(fā)生的應(yīng)收帳款關(guān)系人交易達(dá)95.29億元，占總額的39.71%，與同屬控股子公司、集團(tuán)附屬企業(yè)和兄弟公司之間發(fā)生的應(yīng)收帳款金額為75.13億元，占總額的31.31%。值得注意的是，大陸上市公司關(guān)系人交易中應(yīng)收帳款金額盈余過大，顯示操蹤現(xiàn)象顯著。

關(guān)系人 交易筆數(shù) 交易金額(億元) 所占比例(%)

直(間)接控股公司 291 95.29 39.71

從屬控股子公司、集團(tuán) 145 75.13 31.31

附屬企業(yè)、兄弟公司、子公司 98 26.31 10.96

聯(lián)營、參股公司 207 17.47 7.28

合資公司 11 25.79 10.74

小 計 752 239.99 100.00

資料來源：蔣義宏、魏剛著，「中國上市公司會計與財務(wù)問題研究」，東北財經(jīng)大

學(xué)出版社。

3. 存貨價值的任意調(diào)整

在銷貨收入不虛增的情況下，“盈余管理”的焦點就著中在成本及費用兩個方面。銷貨成本的調(diào)整主要集中在存貨成本的調(diào)整，而存貨所包括的層面較廣，設(shè)計方法又多，乃為財會人員提供了很多虛擬財報的管道。假若，該產(chǎn)品需求不錯，在通路上的貨品銷售不成問題，對該公司將不會有負(fù)面影響，但是，若該產(chǎn)品在通路上出現(xiàn)滯銷的情況，不僅公司未來業(yè)績將受影響，之前異常增加的應(yīng)收帳款，也有可能會變成呆帳，若通路商要求退貨，又是另一筆退貨呆帳，二者皆可能影響公司獲利狀況，臺灣多年前生產(chǎn)電腦顯示器的中強(qiáng)電子，就是因此而關(guān)門大吉。

另外，臺灣2004年中股市最大地雷之一的博達(dá)案，自1999年開始，即透過國內(nèi)外人頭公司，以假買賣的方式做帳達(dá)141億元，由於當(dāng)時手機(jī)概念股當(dāng)紅，博達(dá)即大肆宣傳其所生產(chǎn)的砷化鎵未來應(yīng)用在手機(jī)上的商機(jī)有多大，成長性有多高，為了圓這個謊，博達(dá)透過這些人頭公司，以假銷貨單進(jìn)行堆貨，在進(jìn)貨方面，則另外找了7家，自設(shè)2家原料供應(yīng)商配合出貨洗錢，虛灌營收手法的手法與升技案如出一轍。

大陸部分則有麥科特公司透過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合約，虛列固定資產(chǎn)9074萬港元；采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合約、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛增收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元。又如例如黎明進(jìn)出口公司擅自將其本應(yīng)在「委托發(fā)出材料」科目核算的外委加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托方對開發(fā)票的形式，進(jìn)行銷貨核算，以虛增888萬元之銷貨收入。

4. 會計政策利用

有時上市司也會利用會計變動或會計制度和準(zhǔn)則的漏洞來操縱利潤，如改變短期投資處理損益法及會計原則變動等。尤其在新制度剛出爐，具體作法尚未明確規(guī)范時，被利用造假的情況最多，如當(dāng)企業(yè)被允許對各種資產(chǎn)提列減損準(zhǔn)備時，這類準(zhǔn)備就成為調(diào)節(jié)利潤的主要方法，此外當(dāng)制度和準(zhǔn)則中的某些特殊情況，需要主觀判斷或估計時，也容易被造假者利用，如或有事項的可能性的判斷，企業(yè)會根據(jù)自己的需要作出是否揭露、如何揭露的決定。所以，在造假方法中，重大事項的故意遺漏也被頻繁地使用。

5. 關(guān)系人或子公司交易

上市柜公司除了可運用關(guān)系人或子公司交易虛灌營收外，亦可與這些關(guān)系人或子公司從事財務(wù)交易，以達(dá)到增加公司獲利或圖利他人之目的。例如：臺灣早期的資產(chǎn)股利用關(guān)系人交易買賣農(nóng)地或山坡地等圖利他人。近年來臺灣的太電掏空案就成為這種財務(wù)操作的代表性例子。根據(jù)檢方調(diào)查，當(dāng)時太電副總經(jīng)理及財務(wù)長胡洪九，在民國82年到87年間，設(shè)立包括「中俊企業(yè)」等146家虛擬企業(yè)，再以太電為這些公司作擔(dān)保，由這些虛擬企業(yè)向銀行大筆舉債，得款后將這些款項轉(zhuǎn)往海外洗錢，再把債務(wù)拋給太電，導(dǎo)致太電損失達(dá)新臺幣200億元，若折回現(xiàn)值，金額高達(dá)400億，大陸部分之關(guān)系人交易則絕大部分透過應(yīng)收帳款產(chǎn)生，如上述之第二點所述。

6. 費用的轉(zhuǎn)移和調(diào)整

所謂費用轉(zhuǎn)移，是指延遲費用與外界第三者（可能是供應(yīng)商、客戶，也可能是關(guān)系人）交易的入帳時間，以增加本期損益。另外，折舊費用的任意調(diào)整，資產(chǎn)減損或報廢時機(jī)的選擇，也可用來操縱損益。在大陸百文管理舞弊案中，公司上市后三年運用年度截止日前后之收入、費用的操蹤方法，任意沖減成本及費用、費用跨期入帳等手段，以累計虛增利潤約14390萬元。

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